Организация производит шоколад и конфеты. К новогоднему празднику по решению руководства традиционно формируются подарочные наборы для работников из продукции собственного производства. Наборы упаковываются в закупаемые пакеты, корзины, коробки с тематическими рисунками. Вправе ли организация затраты на приобретение упаковки для подарочных новогодних наборов работникам учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

То есть, как следует из вопроса, в данном случае речь идет о приобретении материалов (пакетов, корзин, коробок) для упаковки произведенных товаров в целях дальнейшей передачи их в качестве подарочных наборов к Новому году.

Вместе с тем одним из условий ст. 252 НК РФ для признания затрат в качестве расходов является факт того, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Очевидно, что в отношении новогодних подарков для работников вышеназванное условие не выполняется. Следовательно, затраты на приобретение материалов для упаковывания в подарочные наборы произведенных товаров, подпадающие, на первый взгляд, под действие пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ, в данном случае в принципе не могут быть признаны расходами, поскольку противоречат условиям ст. 252 НК РФ.

Таким образом, затраты на приобретение упаковки для подарочных новогодних наборов работникам организация не вправе учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.08.2010