Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН ("доходы минус расходы"), приобрел картонную тару (коробки) для упаковки производимого предпринимателем майонеза при реализации готовой продукции. Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть в составе расходов в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, стоимость приобретенной картонной тары, если майонез при его производстве уже расфасован в пластиковые контейнеры?

Ответ: Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Следует иметь в виду, что этот перечень расходов является закрытым. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 вышеуказанной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

В пп. 5 вышеуказанного перечня расходов поименованы материальные расходы, которые на основании абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

В данном случае майонез уже расфасован в пластиковые контейнеры. Однако очевиден факт того, что погрузочно-разгрузочные работы при реализации майонеза будут неэффективными с точки зрения затрат времени и трудовых ресурсов, если майонез не будет дополнительно упакован в коробки, вмещающие одновременно несколько контейнеров в оптимальном с точки зрения эффективности количестве.

Таким образом, картонная тара позволяет повысить эффективность погрузочно-разгрузочных работ, что свидетельствует о целесообразности ее применения и, следовательно, об экономической оправданности затрат на ее приобретение.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, при документальном подтверждении произведенных затрат на приобретение картонной тары индивидуальный предприниматель вправе учесть эти затраты в составе расходов при применении им УСН ("доходы минус расходы") в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данные расходы входят в состав материальных на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ (на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку)).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

27.08.2010