Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В рамках предпринимательской деятельности он оплачивает услуги мобильной связи по корпоративному тарифу (льготные условия оплаты в рамках рекламной акции оператора) для связи с работниками, осуществляющими деятельность вне офиса. Индивидуальный предприниматель приобрел второй мобильный телефон на общих условиях (не корпоративный тариф) - для связи с внешними абонентами (поставщиками, заказчиками и т. п.). Вправе ли предприниматель учесть в составе расходов в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, затраты на оплату за пользование услугами мобильной связи по обоим телефонам или учитываются только затраты на корпоративную мобильную связь с работниками?

Ответ: На основании ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

Статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" определены основные понятия, используемые в данном Федеральном законе.

В частности, электросвязь - это любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Следовательно, расходы на оплату услуг мобильной связи могут быть включены в состав расходов по оплате услуг связи.

В части соблюдения критериев п. 1 ст. 252 НК РФ необходимо иметь в виду, что если индивидуальный предприниматель использует оба телефона для осуществления предпринимательской деятельности (как указано в тексте вопроса), то условие о том, что затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, выполняется. В этом случае при наличии экономической оправданности и документального подтверждения понесенных затрат предприниматель вправе учесть их в составе расходов при применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

27.08.2010