Учредитель (юридическое лицо, ООО) передает обществу на безвозмездной основе материалы. Затем данные материалы передаются в производство, после чего полученная готовая продукция реализуется. Признается ли передача материалов, полученных от учредителя на безвозмездной основе, в данной ситуации доходом для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Для начала определим гражданско-правовую основу данной сделки.

Нормами пп. 4 п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей. Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Однако согласно п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. При этом п. 4 данной статьи предусмотрено, что вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества. А согласно п. 3 этой статьи вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества.

Здесь необходимо упомянуть Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью". В п. 14 указанного Постановления предусмотрено: при применении судами ст. 27 Закона N 14-ФЗ необходимо также учитывать, что вклады в имущество общества не являются вкладами в уставный капитал общества. То есть Законом N 14-ФЗ предусмотрена передача имущества, вносимая деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества, в том числе в качестве материальной помощи в виде материалов, служащих сырьем для основного производства, при условии, что данное положение предусмотрено уставом общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Таким образом, участник общества - юридическое лицо может внести вклад в имущество организации на безвозмездной основе при наличии следующих условий:

- обязанность внесения вкладов в имущество общества возникает лишь в случаях, когда она предусмотрена в уставе общества и когда принято соответствующее решение общего собрания участников о внесении таких вкладов;

- вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале, если иное не предусмотрено уставом общества;

- вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не определено уставом общества или решением общего собрания участников общества.

Положением пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно.

В то же время перечень лиц, передающих имущество на безвозмездной основе, в целях соблюдения норм ст. 251 НК РФ строго ограничен. К ним относятся:

- организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

- организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

- физические лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом законодатели в указанном выше пункте предусмотрели еще одно ограничение - полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

То есть в первую очередь необходимо определить долю вклада (доли) передающей или принимающей стороны.

Возвращаясь к условиям данного вопроса, полученное на безвозмездной основе имущество (материалы) передается в производство. В процессе производства любые материалы подвергаются обработке, и результатом любого производства является готовая продукция, для которой полученные на безвозмездной основе материалы являются сырьем и включаются в состав конечного продукта наряду с иными компонентами. То есть на "выходе" производства организация получает получаем не материалы - имущество, переданное на безвозмездной основе, а результат их обработки (переработки или иного воздействия), то есть готовую продукцию.

Вернемся к положению ст. 251 НК РФ, в котором указано, что полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам. А как мы уже указывали, полученное имущество (материалы) в данном случае передается в производство, при этом третьим лицам передается только готовая продукция (результат какого-либо воздействия на полученные материалы), а не материалы. Непосредственной передачи материалов третьим лицам не происходит.

В Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2008 N 17АП-7706/2008-АК рассмотрена ситуация, в которой перечисление налогоплательщику денежных средств осуществлялось в соответствии с решением единственного учредителя, принятым согласно ст. 27 Закона N 14-ФЗ. В платежных поручениях указано назначение платежа - вклад учредителя в имущество общества. Суд пришел к выводу о том, что предусмотренные налоговым законодательством условия для освобождения от обложения налогом на прибыль денежных средств, перечисленных учредителем, подтверждены документально.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 21.05.2009 N А55-8702/2008 была рассмотрена ситуация в отношении материалов, безвозмездно полученных от учредителя, имеющего более 50 процентов доли акций в принимающей организации, в результате выполнения подрядных работ с применением давальческих материалов, которые были использованы налогоплательщиком в следующем налоговом периоде для выполнения аналогичных работ. Третьим лицам данные материалы не передавались. Судом была принята позиция, при которой налогоплательщиком правомерно не была увеличена налоговая база на стоимость безвозмездно полученных материалов от учредителя.

Таким образом, определяя правомерность невключения в налоговую базу по налогу на прибыль стоимости имущества, переданного безвозмездно, необходимо определить следующие элементы:

- лицо, передающее имущество на безвозмездной основе, его участие в уставном капитале;

- время нахождения имущества на балансе у получающей стороны;

- отсутствие факта непосредственной передачи данного имущества в течение года третьим лицам (организациям и (или) физическим лицам).

Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, при выполнении условий в отношении учредителей (владение пакетом акций (долей в уставном капитале) принимающей или передающей стороны), предусмотренных пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в случае получения на безвозмездной основе имущества (материалов) и передачи его в производство дохода не образуется.

Н. Г.Тарасова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.08.2010