Организация мясной промышленности приобрела ведра, лопаты, лейки, щетки, губки, которые используются для хозяйственных нужд (для уборки территории). Налоговая проверка установила, что аналогичный инвентарь уже имеется в достаточном количестве в производственных цехах организации, таким образом, закупка вышеуказанных ведер, лопат, леек, щеток и губок, по мнению налоговой инспекции, экономически нецелесообразна. В связи с этим налоговый орган не принял понесенные затраты к расходам в целях исчисления налога на прибыль. Правильный ли вывод сделан налоговым органом?

Ответ: Вывод налогового органа об экономической нецелесообразности расходов на приобретение хозяйственных товаров для уборки территории при наличии аналогичного имущества в производственных подразделениях организации мясной промышленности не может быть признан правомерным.

Обоснование: По нашему мнению, налоговым органом не учтена позиция Конституционного Суда РФ (Определение от 04.06.2007 N 320-О-П), указывающая на то, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Кроме того, согласно п. 1.1 Инструкции по санитарной обработке технологического оборудования и производственных помещений на предприятиях мясной промышленности, утвержденной Ростехрегулированием 14.01.2003 (далее - Инструкция), она устанавливает порядок санитарной обработки основного и вспомогательного оборудования, инвентаря, тары и помещений на предприятиях мясной промышленности.

При этом п. 1.16 Инструкции определено, что уборочный инвентарь - окрашенные в особый цвет гидропульты, переносные автоматические действующие аппараты (ПАДы), ведра, совки, скребки, лопаты, лейки, приспособления для переноса или перевозки этого инвентаря, шланги с брандспойтами, тележки-пылесосы, мусорные ящики, гидропульты, лестницы, мешалки, щетки (корешковые, волосяные, резиновые), губки, шесты разных размеров - должен иметь отличительную окраску (цвет) от другого оборудования и инвентаря.

Этот инвентарь закрепляют по цехам в специально отведенном месте и ни для каких иных целей не применяют. Предметы, выделенные для уборки санузлов, хранят в цехе отдельно и не используют для уборки других мест.

В данном случае инвентарь приобретен для уборки территории, то есть именно для так называемых "других мест", а не для санитарной обработки основного и вспомогательного оборудования, инвентаря, тары и помещений. Следовательно, этот инвентарь не является уборочным в смысле, который предполагает п. 1.16 Инструкции.

При этом, поскольку в абз. 2 п. 1.16 Инструкции указано, что имеющийся уборочный инвентарь ни для каких иных целей не применяют, организация вправе приобретать инвентарь для уборки иных территорий.

В ст. 254 Налогового кодекса РФ приведен перечень материальных расходов.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инвентаря, не являющегося амортизируемым имуществом.

В ситуации, изложенной в вопросе, речь идет о приобретении инвентаря не для санитарной обработки технологического оборудования и производственных помещений, а для уборки территории.

Таким образом, при соблюдении условий п. 1 ст. 252 НК РФ организация вправе учесть в расходах в целях гл. 25 НК РФ затраты на приобретение ведер, лопат, леек, щеток, губок, которые используются для уборки территории.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

31.08.2010