В 1995 г. семья приватизировала квартиру на 5 человек (жена, муж, двое детей и мать жены). В 1997 г. умер муж. В его долю вступили жена и дети. В результате квартира перешла в долевую собственность 4 человек. В апреле 2008 г. жена становится единственной собственницей квартиры по договору дарения (все собственники подарили ей свою долю) и получает свидетельство на право собственности. В 2010 г. она продает квартиру. Нужно ли ей платить НДФЛ с суммы, превышающей 1 млн руб.? Или будет считаться, что квартира находится на праве собственности свыше 3 лет и налог платить не надо?

Ответ: Из вопроса следует, что на момент продажи квартиры (2010 г.) супруга являлась собственником 4/15 (1/5 + 1/15) долей квартиры более трех лет, а 11/15 долей принадлежали ей менее трех лет.

В таком случае имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме дохода от продажи квартиры пропорционально 11/15, но не превышающей в целом 1 000 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Что же касается части дохода в размере 4/15 от продажи квартиры, то она освобождена от обложения НДФЛ на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ. Другими словами, необлагаемой будет считаться величина дохода от продажи 4/15 квартиры, принадлежавшей собственнику более трех лет. В свою очередь, оставшаяся доля квартиры находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет. Следовательно, облагаемую сумму дохода, полученную в части, приходящейся на 11/15 доли, он вправе будет уменьшить на вычет в размере, не превышающем 1 000 000 руб.

Например, квартира будет продана за 2 000 000 руб. Тогда, учитывая сказанное, получим, что НДФЛ придется заплатить с суммы 466 667 руб. (2 000 000 руб. x 11/15 - 1 000 000 руб.).

Аналогичные рассуждения на этот счет приведены, например, в Письме ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-04/1248@ (направлено Письмом ФНС России от 18.11.2009 N ШС-22-3/875@) и Письме Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-05-01/474.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

01.09.2010