Организация заключила договор подряда на строительно-монтажные работы с заказчиком. Срок договора - 9 месяцев. По условиям договора заказчик выплачивает аванс в размере 30% от суммы договора. В разделе договора "Расчеты" отражено, что зачет аванса проводится в размере 30% от суммы выполнения. Касаются вышеуказанные условия договора только расчетов между исполнителем и заказчиком или влияют на расчет НДС? При получении денежных средств за выполненные работы можно ли списывать со счета 76.АВ сумму НДС, исчисленную с суммы предоплаты, составляющей 100% от суммы выполнения, или только сумму НДС, исчисленную с суммы предоплаты, составляющей 30% от суммы выполнения?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 711 Гражданского кодекса РФ, если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно.

В силу п. 1 ст. 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком работ по договору строительного подряда производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда. При отсутствии соответствующих указаний в законе или договоре оплата работ производится в соответствии со ст. 711 ГК РФ.

В рассматриваемом случае договором предусмотрено, что зачет аванса производится в размере 30% от суммы выполнения, т. е. считается, что под каждую сумму выполнения организация получает аванс в размере 30% от суммы выполнения.

Например, сумма договора составляет 1 000 000 руб. (в том числе НДС 152 542,37 руб.), получен аванс в сумме 300 000 руб., в том числе НДС 45 762,71 руб.

Работы выполнены, например, на 100 000 руб., в том числе НДС 15 254,24 руб.

Поскольку согласно условиям договора под каждую сумму выполнения организация получает аванс в размере 30% от этой суммы, под сумму выполнения 100 000 руб. (в том числе НДС 15 254,24 руб.) организацией получен аванс в сумме 30 000 руб. (в том числе НДС 4576,27 руб.).

Порядок применения налоговых вычетов установлен Налоговым кодексом РФ.

Поскольку в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящего выполнения работ, если под сумму выполнения получен аванс в сумме 30 000 руб. (в том числе НДС 4576,27 руб.), то вычету подлежит сумма НДС, исчисленная с 30 000 руб., т. е. 4576,27 руб.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

На основании вышеизложенного:

- с полученных сумм предоплаты на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ уплачивается НДС в бюджет;

- при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) еще раз начисляется в бюджет НДС с суммы отгрузки (п. 1 ст. 154 НК РФ) и принимается к вычету НДС в сумме, исчисленной с суммы предоплаты, составляющей 30% от суммы выполнения (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, указанные условия договора влияют на расчет НДС. При получении денежных средств за выполненные работы организация может списывать со счета 76.АВ сумму НДС, исчисленную с суммы предоплаты, составляющей 30% от суммы выполнения.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

01.09.2010