Решение о проведении выездной проверки датировано 20.01.2014. Срок выездной проверки не продлевался и не приостанавливался. Срок на рассмотрение материалов проверки не продлевался, дополнительные мероприятия налогового контроля не назначались. Апелляционная жалоба на решение в УФНС России не подавалась. Срок исполнения требования об уплате налогов, пеней и штрафов, доначисленных решением по проверке, - восемь рабочих дней со дня получения. До какого числа ИФНС России может принять решение о взыскании задолженности за счет денег на банковских счетах налогоплательщика в случае нарушения срока на принятие решения по проверке и вручение его руководителю?

Ответ: Если ИФНС России нарушила установленные Налоговым кодексом РФ сроки на принятие решения по выездной проверке и вручение его руководителю, общий срок на взыскание налоговой задолженности не изменится. Таким образом, если решение о проведении выездной проверки датировано 20.01.2014, причем срок выездной проверки не продлевался, дополнительные мероприятия не назначались, апелляционная жалоба на решение не подавалась, а требование об уплате недоимки надо было исполнить в течение восьми рабочих дней со дня получения, то решение о взыскании задолженности за счет денег на банковских счетах налогоплательщика ИФНС России может принять не позднее 26.11.2014.

Обоснование: По мнению Пленума ВАС РФ, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, установленных п. 6 ст. 89, п. п. 1 и 5 ст. 100, п. п. 1, 6, 9 ст. 101, ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пени, штрафа в принудительном порядке. В связи с этим сроки совершения таких действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ (п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Это значит, что для подсчета срока на взыскание задолженности нужно брать предельные сроки, установленные НК РФ для действий налогового органа, которые предшествуют принятию решения о взыскании или обращению в суд. Кроме того, по мнению ВАС РФ, при подсчете предельных сроков на бесспорное и судебное взыскание сроки на почтовую пересылку не учитываются. Таким образом, нужно исходить из того, что любой документ, который ИФНС России должна передать налогоплательщику, она вручила в последний день срока, отведенного на отправку документа (п. п. 6, 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

По общему правилу срок выездной налоговой проверки (если она не продлевалась и не приостанавливалась) составляет два месяца. Этот срок исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Таким образом, справка о проверке должна быть составлена в течение двух месяцев со дня вынесения решения о ВНП. Поскольку решение о проведении выездной проверки датировано 20.01.2014, справка о проверке должна быть составлена не позднее 20.03.2014 (п. п. 6, 8 ст. 89 НК РФ). Акт проверки должен быть составлен в течение двух месяцев со дня составления справки о ВНП, то есть не позднее 20.05.2014, и вручен налогоплательщику в течение пяти рабочих дней со дня его составления, то есть не позднее 27.05.2014 (п. 6 ст. 6.1, п. п. 1, 5 ст. 100 НК РФ). С 28.05.2014 начинает течь месячный срок для представления возражений на акт проверки. Последний день этого срока - 27.06.2014 (п. 6 ст. 100 НК РФ). Решение по проверке должно быть:

принято в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока на представление возражений на акт проверки, то есть не позднее 11.07.2014 (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 101 НК РФ);

вручено налогоплательщику в течение пяти рабочих дней со дня его вынесения, то есть не позднее 18.07.2014 (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 101 НК РФ). Срок на подачу апелляционной жалобы (месяц со дня получения решения по проверке) начнет течь 19.07.2014, а последним его днем будет 18.08.2014 (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Несмотря на то что ИФНС России нарушила установленные НК РФ сроки на принятие решения по выездной проверке и вручение его руководителю, общий срок на взыскание налоговой задолженности для ИФНС России не изменился (п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ N 57).

Поскольку апелляционная жалоба на решение по проверке не подавалась, оно вступит в силу 19.08.2014. Требование об уплате налогов, пеней и штрафов, доначисленных решением по проверке, должно быть выставлено в течение 20 рабочих дней со дня вступления решения в силу, то есть не позднее 16.09.2014 (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 70 НК РФ). Последний день срока добровольного исполнения требования - 26.09.2014.

Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика ИФНС России может принять в течение двух месяцев со дня истечения срока для исполнения требования, то есть не позднее 26.11.2014 (п. 3 ст. 46 НК РФ).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

29.01.2014