Приватизация предприятия проходила по третьему варианту приватизации: 100% имущества предприятия было выкуплено работниками в ценах 1984 г

Затем при преобразовании предприятия как арендного в акционерное общество в соответствии с Указом Президента РФ от 14.10.1992 N 1230 доля каждого работника в коллективно-долевой собственности была засчитана в качестве оплаты работником стоимости акций, распределенных ему при учреждении ОАО, в количестве, соответствующем размеру его долей в коллективной собственности.

Учредительный договор о создании ОАО также свидетельствует о том, что уставный капитал ОАО сформирован за счет вкладов учредителей в виде их долей в коллективной собственности.

В 2007 г. ЗАО выставлено требование о выкупе ценных бумаг ОАО. Физлица реализовали свои акции ЗАО. При этом ЗАО уведомило налоговые органы о невозможности исполнения обязанностей налогового агента в отношении выплаченных физлицам доходов.

Абзацем 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2010) установлено, что вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода.

Физлица, для того чтобы подать налоговую декларацию по НДФЛ, вынуждены были рассчитать стоимость имущества, приходящегося на одну акцию, на основании отчета ОАО за I квартал 2008 г. самостоятельно на основе стоимости чистых активов ОАО.

Расчет производился следующим образом (цифры условные).

Стоимость чистых активов ОАО на 31.12.2007 составляет 23 000 000 тыс. руб.

Количество акций ОАО - 4 200 000 штук.

То есть 23 000 000 000 руб. : 4 200 000 шт. ак. = 5476,19 руб.

5476 руб. 19 коп. - это стоимость имущества ОАО, приходящаяся на одну акцию на 2007 г., год выставления со стороны ЗАО требования о выкупе ценных бумаг ОАО.

Зная стоимость имущества, приходящегося на одну акцию, мы определяем стоимость миноритарного пакета акций.

Правомерно ли применять указанный расчет для целей исчисления НДФЛ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 сентября 2010 г. N 03-04-05/2-522

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов по операциям с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст. 214.1 Кодекса.

Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.) было предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Таким образом, налоговая база при продаже ценных бумаг рассчитывается с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг.

Возможность расчета стоимости ценных бумаг исходя из размера чистых активов организации гл. 23 Кодекса не предусмотрена.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

06.09.2010