В рассматриваемом налоговом периоде гражданин Бельгии является налоговым резидентом РФ в соответствии с положениями НК РФ и Конвенции между Правительством Российской Федерацией и Правительством Королевства Бельгия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.06.1995

Данный гражданин Бельгии является единственным учредителем бельгийской компании. Взнос в уставный капитал был осуществлен из собственных средств. После ликвидации данной компании в его пользу должно быть распределено оставшееся имущество в виде денежных средств.

В соответствии с налоговым законодательством Бельгии разница между полученными денежными средствами и собственными средствами, вложенными в уставный капитал данной компании, считается дивидендами. Данный доход должен быть обложен налогом в Бельгии в соответствии с законодательством этой страны.

Облагается ли НДФЛ полученный гражданином доход в пределах первоначального вклада в уставный капитал компании; в части, превышающей сумму первоначального вклада в уставный капитал? Если облагается, то по какой ставке?

Если сумма, превышающая сумму первоначального вклада, подлежит налогообложению в РФ, то возможен ли зачет налога, который должен быть уплачен гражданином Бельгии в Бельгии?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 сентября 2010 г. N 03-04-06/2-203

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения дохода, полученного в результате ликвидации организации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

Из письма следует, что оставшееся после ликвидации организации имущество в виде денежных средств подлежит распределению единственному учредителю.

Таким образом, при ликвидации организации у налогоплательщика возникает доход в виде стоимости распределенного в его пользу имущества, который подлежит налогообложению на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода с применением налоговой ставки, предусмотренной п. 1 ст. 224 Кодекса.

Если часть полученного налогоплательщиком - резидентом Российской Федерации имущества в виде денежных средств признается в соответствии с законодательством иностранного государства дивидендом, то в отношении такой части применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 4 ст. 224 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 232 Кодекса в случае, если на момент получения дохода за пределами Российской Федерации налогоплательщик являлся резидентом Российской Федерации, фактически уплаченные в соответствии с законодательством другого государства суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, могут быть засчитаны при уплате налога в Российской Федерации с учетом положений соответствующего договора об избежании двойного налогообложения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

06.09.2010