Российская организация осуществляет в 2010 г. ввоз стабильного газового конденсата на таможенную территорию РФ из Республики Казахстан. Признаются ли такие операции объектом обложения НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза" с 1 июля 2010 г. вступили в силу:

- Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" от 25.01.2008 (далее - Соглашение от 25.01.2008);

- Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол от 11.12.2009).

Согласно ст. 3 Соглашения от 25.01.2008 при импорте товаров на территорию одного государства - участника таможенного союза с территории другого государства - участника таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участника таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, если иное не установлено Протоколом от 11.12.2009, осуществляется налоговым органом государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров (п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009).

Таким образом, при ввозе товаров, в том числе стабильного газового конденсата, на таможенную территорию РФ из Республики Казахстан суммы НДС по импортируемым товарам взимаются налоговым органом РФ и уплачиваются налогоплательщиком, на территорию которого ввозится товар, т. е. российской организацией, которой переходит право собственности на ввозимый ею товар. Указанный порядок применяется в отношении всех товаров независимо от страны их происхождения.

Момент определения НДС возникает на дату принятия на учет импортированных товаров. Операции по ввозу стабильного газового конденсата подлежат обложению по ставке 18% исходя из стоимости, по которой он приобретен, и суммы акцизов, подлежащих уплате. При этом под стоимостью приобретенных товаров понимается цена сделки, подлежащая уплате поставщику согласно условиям контракта (из п. п. 2 и 5 ст. 2 Протокола от 11.12.2009, п. 5 ст. 164 и пп. 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ).

Суммы НДС уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 7 ст. 2 Протокола от 11.12.2009). На ту же дату российская организация обязана представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДС по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, а также документы, предусмотренные п. 8 ст. 2 Протокола от 11.12.2009.

До 1 июля 2010 г. порядок налогообложения НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ (оказании услуг) по сделкам между российскими и казахскими контрагентами регулировался Соглашением от 09.10.2000 между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле (далее - Соглашение от 09.10.2000). По общему правилу товары, помещаемые под таможенный режим экспорта, вывозимые с таможенной территории государства одной Стороны и ввозимые на таможенную территорию государства другой Стороны, облагались косвенными налогами по нулевой ставке в соответствии с национальным законодательством Сторон (п. 1 ст. 3 Соглашения от 09.10.2000). Это правило не распространялось, в частности, на стабильный газовый конденсат, происходящий и ввозимый с территории Республики Казахстан. При ввозе такого товара на таможенную территорию РФ НДС российскими таможенными органами не взимался (п. 2 ст. 3 и п. 1 ст. 4 Соглашения от 09.10.2000).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.09.2010