Российская организация (лизингодатель) осуществила в 2010 г. вывоз оборудования (предмета лизинга) с территории РФ на таможенную территорию Республики Беларусь по договору лизинга, который перехода права собственности на указанное имущество от лизингодателя к лизингополучателю (белорусской фирме) не предусматривает. В каком порядке такие операции подлежат обложению НДС?

Ответ: Под договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Об этом говорится в ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 11 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное.

С 1 июля 2010 г. взимание НДС при оказании услуг контрагентами государств, являющихся членами таможенного союза, регулируется:

- Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" от 25.01.2008 (далее - Соглашение от 25.01.2008);

- Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Протокол от 11.12.2009). Основание - п. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза".

Согласно ст. 5 Соглашения от 25.01.2008 порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами, а именно Протоколом от 11.12.2009.

Статьей 2 Протокола от 11.12.2009 определено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола от 11.12.2009). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом от 11.12.2009.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются, в частности, услуги по предоставлению движимого имущества по договору лизинга (пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009).

Поскольку услуги по предоставлению оборудования во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга приобретаются белорусским контрагентом, местом реализации таких услуг признается территория Республики Беларусь.

А это означает, что плата за предоставление этих услуг подлежит обложению НДС в Республике Беларусь. При этом налоговая база, ставки НДС, порядок его взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Документами, подтверждающими место реализации этих работ, являются:

- договор (контракт) на выполнение работ, заключенный налогоплательщиками (плательщиками) государств - членов таможенного союза;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ;

- иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов таможенного союза (п. 2 ст. 3 Протокола от 11.12.2009).

До 1 июля 2010 г. взимание НДС при оказании услуг регулировалось Протоколом между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг", которым предусматривался аналогичный порядок обложения НДС вышеуказанных операций.

Что касается вывоза товаров (предмета лизинга) с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности от лизингодателя к лизингополучателю, то такие операции подлежат обложению НДС в ином порядке. Он установлен Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе", вступившим в силу с 1 июля 2010 г.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.09.2010