Российская организация осуществила в августе 2010 г. вывоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. Какие документы ей следует представлять в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС, в случае если на территории Республики Беларусь такие товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны?
Ответ: Под свободной таможенной зоной понимается таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах особой экономической зоны без уплаты таможенных пошлин и НДС, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин. Об этом говорится в ч. 1 ст. 37 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".
С 1 июля 2010 г. вступили в силу:
- Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" от 25.01.2008 (далее - Соглашение от 25.01.2008);
- Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол от 11.12.2009).
Основание - п. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза".
Согласно абз. 2 ст. 3 Соглашения от 25.01.2008 особенности применения косвенных налогов при импорте в особые (специальные, свободные) экономические зоны (далее - СЭЗ) устанавливаются международным договором, регулирующим вопросы функционирования СЭЗ, определения порядка налогообложения товаров, ввозимых на территории СЭЗ, и таможенной процедуры свободной таможенной зоны, заключаемым между Сторонами.
Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, представляемых в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, приведен в п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009.
Особенности применения Протокола от 11.12.2009 регулируются Соглашением от 18.06.2010 по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны (далее - Соглашение от 18.06.2010). Соглашение от 18.06.2010 подлежит ратификации и временно применяется со дня вступления в силу Договора о Таможенном кодексе таможенного союза от 27.11.2009 (ст. 27 Соглашения от 18.06.2010), то есть в отношении контрагентов из Республики Беларусь с 6 июля 2010 г.
Пунктом 2 ст. 21 Соглашения от 18.06.2010 определено, что для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в порядке, установленном ст. 1 Протокола от 11.12.2009, в случае реализации товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза и помещения их под таможенную процедуру свободной таможенной зоны на территории другого государства - члена таможенного союза вместо заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговый орган представляется заверенная таможенным органом копия таможенной декларации, в соответствии с которой такие товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.
Таким образом, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС российской организацией при реализации ею товаров на территорию Республики Беларусь и помещения их под таможенную процедуру свободной таможенной зоны на территории последней в налоговый орган следует представлять одновременно с налоговой декларацией следующие документы (их копии):
- договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
- выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет экспортера (российской организации);
- заверенную таможенным органом копию таможенной декларации, в соответствии с которой указанные товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
- транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;
- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары (п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 и п. 2 ст. 21 Соглашения от 18.06.2010). Указанные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 1 Протокола от 11.12.2009).
Т. И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.09.2010