Вправе ли супруга получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в связи со своим обучением, если денежные средства вносились за счет общих средств супругов (режим владения имуществом между супругами не установлен), но платежные документы оформлены на имя второго супруга?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях.

По формальным признакам названная норма позволяет воспользоваться вычетом исключительно тому лицу, которое внесло денежные средства в оплату своего обучения. Соответственно, если денежные средства согласно платежным документам вносил супруг, то его супруга не может претендовать на указанный социальный налоговый вычет.

Однако следует учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В силу п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Аналогичная норма закреплена в п. 1 ст. 33 Семейного кодекса РФ, согласно которой законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности, если брачным договором не установлено иное.

Согласно п. 2 ст. 34 СК РФ общим имуществом супругов являются приобретенные за счет их общих доходов движимые и недвижимые вещи, а также любое другое имущество, нажитое в браке.

По нашему мнению, реализация права на предусмотренный в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет не может ставиться в зависимость исключительно от оформления платежных документов без учета правоустанавливающих обстоятельств, в частности, от основания возникновения права собственности на соответствующее имущество налогоплательщика - в данном случае на совместно нажитые во время брака денежные средства, являющиеся по сути движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

Таким образом, исполнение предусмотренных в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ общих правил применения социального налогового вычета при определении налоговой базы в системе действующего правового регулирования должно осуществляться с учетом правоустанавливающих обстоятельств, предусмотренных в ГК РФ и СК РФ.

Следовательно, независимо от того что платежные документы оформлены на супруга (мужа), его супруга (жена) вправе претендовать на получение соответствующего вычета при наличии у нее доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Обратите внимание: в рассматриваемой ситуации супруг не вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им за обучение супруги, поскольку предоставление социального налогового вычета при оплате обучения супругами НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-04-05/6-406).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

06.09.2010