Индивидуальный предприниматель - иностранный гражданин, временно пребывающий на территории РФ, осуществляет в 2010 г. деятельность в сфере ремонта и строительства жилых домов и применяет УСН на основе патента. Подлежит ли такой индивидуальный предприниматель постановке на учет в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, в случае если он наемных работников не привлекает?

Ответ: Правовое положение иностранных граждан, а также отношения, возникающие в связи с их пребыванием (проживанием) в РФ и осуществлением ими на территории РФ трудовой, предпринимательской и иной деятельности, регулируются Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ под временно пребывающим в РФ иностранным гражданином понимается лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента (п. 1 данной статьи).

Индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере ремонта и строительства жилья и других построек, применение указанного специального налогового режима разрешается. Основание - пп. 45 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Закон N 212-ФЗ вступил в силу с 1 января 2010 г. (за исключением отдельных положений).

Обязанность индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивать страховые взносы закреплена п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

В целях проведения контроля за уплатой страховых взносов органы контроля за уплатой страховых взносов осуществляют учет плательщиков страховых взносов на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей. Особенности постановки на учет отдельных категорий плательщиков страховых взносов устанавливаются Правительством РФ (ч. 1 ст. 6 Закона N 212-ФЗ).

Из положений п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ следует, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ. Данное освобождение распространяется на суммы, начисленные плательщиками страховых взносов, указанными в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, временно пребывающие на территории РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без привлечения наемных работников и применяющие УСН на основе патента, подлежат постановке на учет в качестве плательщиков страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ. Основание - п. 2 ч. 1 ст. 5 и ч. 1 ст. 6 Закона N 212-ФЗ.

При этом нормы п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не применяются, поскольку они распространяются только на суммы выплат или вознаграждений в пользу временно пребывающих в РФ иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся индивидуальными предпринимателями и работающих по трудовым или гражданско-правовым договорам. Аналогичная точка зрения в отношении страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования изложена в Письме Минздравсоцразвития России от 26.01.2010 N 20-1/253427. Данный вывод в полной мере может быть распространен на все виды страхования, регулируемые Законом N 212-ФЗ, поскольку именно данным Законом определяются объект обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды и перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Стоимость страхового года в 2010 г. определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного на 1 января 2010 г., и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, предусмотренного ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз. Это следует из ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ.

Что касается страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, то плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, их не исчисляют и не уплачивают. Вместе с тем такие лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать страховые взносы за себя в Фонд социального страхования РФ. Основание - ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.09.2010