Общество с ограниченной ответственностью осуществило в 2010 г. выплаты в виде премий к профессиональному празднику в пользу физических лиц, с которыми заключен трудовой договор. Признаются ли такие выплаты объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ, если они трудовым договором не предусмотрены и произведены за счет чистой прибыли?

Ответ: Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключением являются вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ. Основание - ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, приведен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В указанном перечне суммы премий к профессиональному празднику, произведенные за счет чистой прибыли, не поименованы.

В Письме Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19 разъяснено, что выплаты работникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами. Исключением являются только суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами являются любые выплаты и вознаграждения в пользу работников (в том числе премии к профессиональному празднику), произведенные в рамках трудовых правоотношений и не упомянутые в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, независимо от выбранного обществом источника их выплат.

Такие выплаты подлежат обложению в 2010 г. исходя из их величины и тарифа страховых взносов в размере, предусмотренном ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Страховые взносы начисляются в отношении каждого физического лица с сумм, не превышающих 415 000 руб., исчисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2011 г. подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ. Размер индексации определяется Правительством РФ. Это следует из норм ч. 4 и 5 ст. 8 и ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

Вместе с тем такая позиция является достаточно спорной. Согласно ст. 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения между работодателем и работником регулируются трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Тогда как объектом обложения страховыми взносами признаются только такие выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским соглашениям (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Учитывая официальные разъяснения Минздравсоцразвития России по рассматриваемому вопросу, противоположную точку зрения придется отстаивать в судебном порядке.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.09.2010