Гражданин - налоговый резидент РФ получил в 2009 г. в качестве подарка от общества с ограниченной ответственностью, с которым он заключил трудовой договор, 200 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Их рыночная стоимость с учетом предельной границы колебаний рыночной цены на дату получения составила 200 000 руб. В каком порядке определяется налоговая база по НДФЛ в отношении доходов от продажи таких акций в 2010 г., составляющих 300 000 руб., в случае если расходы, связанные с их хранением и реализацией, составили 20 000 руб.?

Ответ: По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Об этом говорится в п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ.

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Объектом налогообложения по НДФЛ для налогоплательщиков - физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок, признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 3 п. 1 названной статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Об этом говорится в абз. 1 п. 4 указанной статьи.

При этом рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено данной статьей (абз. 4 указанного пункта).

В период приостановления действия абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ предельная граница колебаний для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения и понижения от рыночной цены таких ценных бумаг. Основание - п. 2 ст. 14 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившего в силу с 1 января 2010 г.

Кроме того, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающие 4000 руб., за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами определяются ст. 214.1 НК РФ.

Абзацем 1 п. 12 ст. 214.1 НК РФ определено, что в целях данной статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи.

Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 214.1 НК РФ. Финансовый результат определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено указанной статьей (абз. 3 п. 12 указанной статьи).

В целях гл. 23 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. Основание - п. 10 ст. 214.1 НК РФ.

Особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами устанавливаются п. 13 ст. 214.1 НК РФ.

Согласно абз. 8 указанного пункта, если налогоплательщиком были получены в порядке дарения ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на получение этих ценных бумаг учитываются:

- суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при получении данных ценных бумаг;

- сумма налога, уплаченная налогоплательщиком.

В целях ст. 214.1 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п. п. 6 - 13 указанной статьи. Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в пп. 1 - 4 п. 1 указанной статьи, определяется отдельно с учетом положений ст. 214.1 НК РФ (п. 14 указанной статьи).

Таким образом, в целях исчисления налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов от продажи физическим лицом акций, ранее полученных в дар, определяется финансовый результат как доходы от реализации этих ценных бумаг за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с их получением.

Доходы от продажи акций, полученных в дар, составляют 300 000 руб.

В расходы на получение акций в дар включаются:

- сумма, с которой был исчислен и уплачен НДФЛ при получении акций в дар, - 196 000 руб. (200 000 руб. - 4000 руб.);

- сумма налога, уплаченная при получении акций в дар, - 25 480 руб. (196 000 руб. x 13%);

- расходы, связанные с реализацией и хранением акций, - 20 000 руб.

Общая сумма расходов составляет 241 480 руб. (196 000 руб. + 25 480 руб. + 20 000 руб.).

Следовательно, положительный финансовый результат, а значит, налоговая база по НДФЛ по вышеуказанной операции составляет 58 520 руб. (300 000 руб. - 241 480 руб.).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.09.2010