Организацией (продавцом) заключен договор поставки товаров на товарной бирже. Расчеты за поставляемые товары осуществляются через клиринговую компанию в следующем порядке

1) покупатель перечисляет на счет клиринговой компании денежные средства в размере обязательств, предусмотренных договором;

2) при поступлении указанных денежных средств клиринговая компания уведомляет об этом продавца;

3) после получения указанного уведомления продавец отгружает товар покупателю и информирует клиринговую компанию о стоимости фактически отгруженного товара;

4) после получения информации о стоимости отгруженного товара клиринговая компания перечисляет на счет организации-продавца соответствующий размер денежных средств.

Возникает ли у организации-продавца обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость на день зачисления на счет клиринговой компании денежных средств, перечисленных покупателем?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Порядок применения указанной нормы Кодекса разъяснен Письмом ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, согласованным с Минфином России (Письмо от 20.02.2006 N 03-04-15/38). Так, исходя из положений данного Письма ФНС России можно сделать вывод, что в целях применения налога на добавленную стоимость оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) признается получение продавцом денежных средств или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству Российской Федерации.

Таким образом, если расчеты за реализуемые товары осуществляются денежными средствами, то у продавца налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты) возникает при фактическом получении денежных средств, перечисленных покупателем, до момента отгрузки товаров.

Учитывая изложенное, если расчеты за товары, реализуемые продавцом на основании договоров поставки, заключенных на товарной бирже, производятся через клиринговую организацию, осуществляющую деятельность по определению (сверке) обязательств по заключаемым на товарной бирже гражданско-правовым договорам, предметом которых является товар, а также по обеспечению и (или) контролю их исполнения, и согласно правилам данной клиринговой организации расчеты с продавцом товаров производятся после фактической отгрузки товаров, то в целях исчисления продавцом налога на добавленную стоимость зачисленные на счет клиринговой организации денежные средства, перечисленные покупателем в счет предстоящих поставок товаров, предварительной оплатой (частичной оплатой) не признаются, поскольку фактически продавцом не получены. В связи с этим на дату зачисления на счет клиринговой организации денежных средств, перечисленных покупателем в счет предстоящих поставок товаров, налоговая база по налогу на добавленную стоимость не возникает.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.09.2010