Организация изымает из обращения и уничтожает недоброкачественные и с истекшим сроком годности продовольственные товары. Данные товары приобретались у иностранного лица. При ввозе этих товаров в установленном порядке был уплачен налог на добавленную стоимость, который принят к вычету на основании норм ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Необходимо ли в данном случае восстанавливать указанные суммы налога?

Ответ: Перечень случаев, при которых у налогоплательщика налога на добавленную стоимость возникает обязанность по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, ранее принятых к вычету в установленном порядке, предусмотрен п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс). В данный перечень случай, когда осуществляются операции по уничтожению товаров, не включен.

Однако при решении вопроса о восстановлении налога на добавленную стоимость, ранее принятого к вычету, следует руководствоваться общими принципами применения налоговых вычетов.

Так, согласно п. 2 ст. 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

На основании норм ст. ст. 39 и 146 Кодекса выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, например, уничтожение товаров в связи с браком или истечением срока их годности, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость не является.

Поскольку товары, уничтожаемые в связи с браком или истечением срока их годности, не используются для операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по таким товарам, подлежат восстановлению для уплаты в бюджет. При этом указанное восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором уничтожаемые товары списываются с учета в установленном порядке.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.09.2010