Организация занимается оптовой торговлей и является налогоплательщиком НДС. При возврате товара покупателями НДС к вычету не принимался

С 2011 г. организация планирует перейти на УСН. В случае если на момент перехода на данный режим налогообложения на складе организации будет находиться товар, возвращенный покупателем, необходимо ли по данному товару производить восстановление сумм налога?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при переходе налогоплательщика налога на добавленную стоимость на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим налогообложения.

В силу п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей Кодекса налоговые вычеты.

Так, п. 2 ст. 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации, в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, согласно п. 5 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. При этом п. 4 ст. 172 Кодекса установлено, что вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Таким образом, положения пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса, устанавливающие восстановление сумм налога на добавленную стоимость при переходе налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, применяются в отношении сумм налога, принятого к вычету при приобретении товаров, в дальнейшем реализованных и возвращенных покупателем.

Учитывая изложенное, несмотря на то что организация, переходящая с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения, не использовала право на вычет сумм налога на добавленную стоимость по возвращенным товарам, установленное п. 5 ст. 171 Кодекса, у данной организации суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету при приобретении товаров, впоследствии реализованных и возвращенных покупателем, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.09.2010