Индивидуальный предприниматель (ИП) осуществляет продажу оконных блоков, приобретаемых у производителя по размерам заказчика, а также комплектующих (подоконников, отливов) и материалов (монтажной пены, креплений), необходимых для монтажа оконных блоков. В соответствии с дополнительными условиями договора розничной купли-продажи ИП производит замер окна, составляет эскиз оконного блока и доставляет заказчику товар бесплатно. Заказчиком является физическое лицо. Облагаются ли указанные виды деятельности ЕНВД?

Ответ: Осуществляемая индивидуальным предпринимателем деятельность по реализации по договору розничной купли-продажи окон и материалов для их монтажа подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ при соблюдении следующих условий: реализованный товар приобретен у третьих лиц, площадь торгового зала, где продаются оконные блоки, - не более 150 кв. м, розничная торговля товарами по образцам осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам относится к объектам стационарной торговой сети, реализуются товары организациям и физическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Услуги по замеру и составлению эскизов будущего оконного блока, а также доставка оконного блока заказчику могут являться дополнительными сопутствующими услугами при розничной торговле оконными блоками и материалами для монтажа. В случае если обязанность по оказанию дополнительных услуг предусмотрена договором розничной купли-продажи, а их стоимость включена в цену реализуемого товара, то такие услуги являются способом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю, а не самостоятельным видом предпринимательской деятельности. Исходя из этого оказание продавцом сопутствующих услуг, предусмотренных договором розничной купли-продажи, подлежит обложению ЕНВД как неотъемлемая часть предпринимательской деятельности по осуществлению розничной торговли.

Если в договорах на реализацию оконных блоков указанные выше услуги выделяются отдельной строкой или оформляется отдельный договор на оказание данных услуг, то предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг подлежит переводу на уплату ЕНВД как бытовые услуги.

Обоснование: Согласно пп. 1, 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) переводится розничная торговля, за исключением реализации товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, и продукции собственного производства (изготовления), а также предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

У каждого предмета купли-продажи свои особенности, поэтому и оказываемые продавцом услуги различны.

В соответствии с п. 98 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, под услугой торговли понимается результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров.

В соответствии с разд. G ч. III Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17) к услугам по розничной торговле в том числе относятся:

- сборка изделий (код 5200114);

- прием заказов продавцами (код 5200142);

- прием и оформление предварительных заказов на предприятии торговли (код 5200151);

- доставка купленных товаров по указанному покупателем адресу (код 5200216);

- консультации по использованию или потреблению товара (код 5200224).

Согласно п. 1 ст. 458 и ст. 499 ГК РФ обязанность продавца по передаче товара, приобретенного по договору розничной купли-продажи, считается исполненной только в момент вручения товара покупателю, если договором предусмотрена его доставка. Если в договорах розничной купли-продажи оговаривается обязанность продавца доставить купленные товары, то его деятельность, связанную с их доставкой собственным транспортом, следует рассматривать не как самостоятельный вид деятельности, подпадающий под уплату ЕНВД в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов), а как способ исполнения обязанности по передаче товаров. При этом доставка товаров собственным транспортом считается сопутствующей услугой, неразрывно связанной с розничной торговлей (Письма Минфина России от 18.12.2006 N 03-11-04/3/542, от 13.07.2006 N 03-11-05/178 и ФНС России от 03.04.2006 N 02-0-01/128@).

В силу ст. 346.27 НК РФ на уплату единого налога переводится оказание платных бытовых услуг населению, классифицируемых в качестве таковых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН). Таким образом, деятельность по оказанию услуг облагается ЕНВД, если она, в соответствии с данным перечнем, относится к группе 01 "Бытовые услуги" либо к ее подгруппе или виду Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) и оказывается на платной основе по договору бытового подряда. Услуги по замеру и составлению эскизов окон могут быть отнесены к бытовым услугам как консультации специалиста по ремонтным и строительным работам (код 016314 ОКУН).

При этом если в договорах на реализацию оконных блоков указанные выше услуги выделяются отдельной строкой или оформляется отдельный договор на оказание данных услуг, то предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Данный вывод находит свое подтверждение в Письмах Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-09/213, от 26.01.2010 N 03-11-06/3/25, от 08.06.2010 N 03-11-11/159.

Е. В.Балабанова

ООО "Аудит-Вела"

08.09.2010