Распространяется ли правило, установленное пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ и касающееся представления книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, на представление книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента?

Ответ: Правило, установленное пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) и касающееся представления книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, распространяется на представление книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщик, являющийся индивидуальным предпринимателем, нотариусом, занимающимся частной практикой, адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, обязан представлять в налоговый орган по месту своего жительства по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

В то же время в соответствии с п. 12 ст. 346.25.1 Кодекса налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном ст. 346.24 Кодекса.

При этом ст. 346.24 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Форма книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Согласно Письму Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-11/110 для целей осуществления налогового контроля налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы также книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Поэтому необходимо признать, что правило, установленное пп. 5 п. 1 ст. 23 Кодекса и касающееся представления книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, распространяется на представление книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента.

С. А.Альферович

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.09.2010