Российская организация приобретает у другой российской организации произведенное последней воздушное судно. Данное судно передается на основании договора лизинга (аренды без экипажа) иностранному авиапредприятию, не состоящему на учете в налоговых органах Российской Федерации. В течение срока лизинга воздушное судно будет эксплуатироваться за пределами территории Российской Федерации. Является ли передача судна российской организацией в лизинг иностранному авиапредприятию объектом налогообложения по НДС в Российской Федерации? Вправе ли российская организация принять к вычету НДС, предъявленный ей при приобретении воздушного судна на территории Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно положениям ст. 148 НК РФ услуги по сдаче в аренду (лизинг) воздушного судна без экипажа к работам и услугам, перечисленным в пп. 1 - 4.1 п. 1 данной статьи НК РФ, не относятся, и, следовательно, в отношении таких услуг применяется положение пп. 5 п. 1 данной статьи, согласно которому местом реализации услуг признается территория Российской Федерации в том случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. При этом согласно п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации, в частности, на основе государственной регистрации.

Таким образом, местом реализации услуг по сдаче в аренду (лизинг) воздушного судна без экипажа, оказываемых российской организацией иностранному лицу, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги облагаются НДС в Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. В связи с этим сумма НДС, предъявленная российской организации при приобретении воздушного судна на территории Российской Федерации, используемого для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, подлежит вычету в общеустановленном порядке.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.09.2010