Подлежат ли включению в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные концессионером от концедента при частичном финансировании концедентом расходов по созданию объекта концессионного соглашения?

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением недвижимое имущество (далее - объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности. При этом согласно ч. 13 ст. 3 данного Федерального закона концедент (Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство Российской Федерации или уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти, либо субъект Российской Федерации, от имени которого выступает орган государственной власти субъекта Российской Федерации, либо муниципальное образование, от имени которого выступает орган местного самоуправления) вправе принимать на себя часть расходов на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, использование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения.

На основании пп. 4.1 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ операции по передаче имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации не признаются операциями по реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость не являются.

Кроме того, согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то такие денежные средства обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Таким образом, денежные средства, получаемые концессионером от концедента на финансирование расходов по созданию и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.09.2010