Организация, выполняющая функции заказчика-застройщика в рамках договоров долевого участия в строительстве многоквартирного жилого дома, заключенных в 2009 г., планирует применять освобождение от обложения НДС в отношении своих услуг. Следует ли организации в данном случае восстанавливать НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для оказания данных услуг?

Ответ: Согласно ст. 4 и п. 2 ст. 7 Федерального закона от 17.06.2010 N 119-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 октября 2010 г. от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения), п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) был дополнен пп. 23.1 соответствующего содержания.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса установлено, что при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении этих товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные застройщику при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для оказания вышеназванных услуг, включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг) и вычету не подлежат.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном Кодексом, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, освобождаемых от обложения этим налогом. При этом восстановление указанных сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были переданы или начинают использоваться для операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, при применении застройщиком с 1 октября 2010 г. вышеуказанного освобождения ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для вышеназванных услуг, подлежат восстановлению в налоговом периоде, начиная с которого применяется освобождение от налогообложения, то есть в III квартале 2010 г.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.09.2010