Имеет ли право налоговый орган требовать журнал прихода-ухода работников для подтверждения расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, относятся, в частности, расходы на оплату труда (п. 2 ст. 253, ст. 255 НК РФ).

Согласно ст. 91 Трудового кодекса РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

Учет рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется по форме N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

При этом ни ТК РФ, ни НК РФ не содержат положений о необходимости ведения журнала прихода-ухода работников. Данный журнал является внутренним документом и вопрос о необходимости его ведения решается каждой организацией самостоятельно.

Учитывая изложенное, налоговый орган не имеет права требовать журнал прихода-ухода работников для подтверждения расходов на оплату труда.

Аналогичной позиции придерживается ФАС Московского округа в Постановлении от 20.05.2010 N КА-А41/4804-10.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.09.2010