О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов организации в виде выплат по лицензионному договору в фиксированной сумме, если сумма вознаграждения, установленная договором, выплачена полностью, а срок действия договора истекает в следующем году

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 14 сентября 2010 г. N ШС-37-3/11160@

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает следующее.

Согласно ст. 1233 Гражданского кодекса Российской Федерации правообладатель (владелец прав на объект интеллектуальной собственности) может распорядиться своим исключительным правом на этот объект двумя способами: либо заключив договор об отчуждении исключительного права (исключительное право полностью передается другой стороне), либо заключив лицензионный договор (другой стороне предоставляется лишь право использования объекта интеллектуальной собственности).

Из теста запроса не представляется возможным определить, по какому из двух указанных договоров организация производит выплаты в фиксированной сумме.

Налоговые последствия определяются в зависимости от квалификации отношений, в которые вступают стороны по сделке. Вопрос квалификации сделки в каждом конкретном случае имеет первостепенное значение для оценки налоговых последствий.

В связи с этим дать ответ по существу поставленных вопросов не представляется возможным.

Вместе с тем сообщается следующее.

Как следует из запроса, организация осуществляет выплаты по лицензионному договору в фиксированной сумме. Сумма вознаграждения, установленная договором, выплачена полностью, а срок действия договора истекает в следующем году.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, поименованных в ст. 270 Кодекса) в порядке, предусмотренном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Расходами признаются любые экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для целей обложения налогом на прибыль Кодекс предусматривает включение в расходы периодических (текущих) платежей за пользование правами на объекты интеллектуальной собственности (пп. 37 п. 1 ст. 264 Кодекса). Указанная норма Кодекса позволяет включать в расходы не только лицензионные платежи, определенные в процентах от выручки или прибыли лицензиата, но и лицензионные платежи в фиксированной сумме.

Если же организация выплачивает лицензионные платежи в целях приобретения исключительного права на объект интеллектуальной собственности, то подобные расходы учитываются с учетом норм п. 3 ст. 257 Кодекса. При этом указанные расходы формируют первоначальную стоимость нематериального актива и учитываются в целях налогообложения прибыли через амортизационные отчисления вне зависимости от стоимостного критерия, установленного в п. 1 ст. 256 Кодекса только для амортизируемого имущества.

Изменение первоначальной стоимости нематериальных активов в целях налогового учета нормами Кодекса не предусмотрено.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С. Н.ШУЛЬГИН

14.09.2010