Правомерно ли включать в резерв по сомнительным долгам для целей исчисления налога на прибыль дебиторскую задолженность, образовавшуюся по лицензионному договору на передачу неисключительных прав на программный продукт?

Ответ: Согласно ст. 1286 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору о предоставлении права на использование произведения (включая программы для электронных вычислительных машин) одна сторона - автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право на использование этого произведения в установленных договором пределах. Таким образом, по лицензионному договору передаются имущественные права.

Пункт 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ определяет имущество как виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Следовательно, имущественные права не являются имуществом, а соответственно, и товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Как следует из определения сомнительного долга, приведенного в п. 1 ст. 266 НК РФ, сомнительным долгом для целей налогообложения прибыли признается любой долг перед налогоплательщиком, возникший в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Имущественные права не могут быть приравнены ни к товарам, ни к работам, ни к услугам. Поэтому дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией имущественных прав, не может участвовать в расчете резерва по сомнительным долгам и уменьшать налогооблагаемую прибыль.

С. Н.Петрова

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

15.09.2010