В какой срок налоговый агент возвращает налогоплательщику излишне удержанную у него сумму НДФЛ?

Ответ: В настоящее время Налоговым кодексом РФ (далее - Кодекс) срок возврата налоговым агентом физическому лицу сумм излишне удержанного НДФЛ не установлен. Однако если налоговый агент не исполняет обязанность по возврату излишне удержанных сумм налога, физическое лицо вправе обратиться в суд. В таком случае сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом в срок, установленный судом.

С 2011 г. возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ должен производиться в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 231 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Таким образом, у налогоплательщика есть право на возврат ему налоговым агентом суммы излишне удержанного НДФЛ.

Вместе с тем Кодексом не определен срок такого возврата.

Однако изложенное не означает, что срок возврата налогоплательщику излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ не установлен.

Согласно п. 1 ст. 22 Кодекса налогоплательщикам гарантируется судебная защита их прав и законных интересов.

В этой связи в Письме Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-05-01/216 указано, что если налоговый агент не исполняет обязанность по возврату излишне удержанных из дохода налогоплательщика сумм налога на доходы физических лиц, налогоплательщик может обратиться в суд за защитой своего права на получение данных средств.

Кроме того, ФНС России в Письме от 03.09.2008 N 3-5-04/469@ отметила, что отказ налогового агента удовлетворить заявление налогоплательщика о возврате излишне удержанного НДФЛ может быть обжалован в судебном порядке.

Поэтому необходимо признать, что излишне удержанная налоговым агентом у налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налогоплательщику налоговым агентом в срок, установленный судом.

Отметим, что с 1 января 2011 г. порядок возврата НДФЛ налогоплательщику налоговым агентом, регулируемый ст. 231 Кодекса, описан более подробно (с учетом изменений, внесенных п. 17 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования"). Так, возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога будет производиться налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

С. А.Альферович

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.09.2010