ЗАО является налоговым агентом по НДС при приобретении услуг у нерезидента РФ (не состоящего на налоговом учете в РФ). Надо ли в договоре и акте оказанных услуг указывать сумму НДС, которую налоговый агент перечисляет в бюджет РФ? Если сумма НДС в данном случае не указывается, как правильно рассчитать НДС?

Ответ: Действующим законодательством не закреплено требование об указании в акте и (или) в договоре суммы НДС, которую налоговый агент должен будет перечислить в бюджет. В случае если в договоре будет указана только стоимость договора без уточнения того, сверх данной суммы рассчитывается НДС или НДС входит в стоимость, то НДС рассчитывается сверх указанной суммы.

Обоснование: Действующим законодательством не закреплено требование об указании в акте и (или) в договоре суммы НДС, которую налоговый агент должен будет перечислить в бюджет в силу положений п. п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, вопрос об указании в акте сдачи-приемки оказанных услуг и в самом договоре суммы НДС отдельной строкой остается на усмотрение организаций.

При этом факт отсутствия в договоре, акте оказанных услуг, счетах-фактурах указания на включение в стоимость по договору суммы НДС не ведет к тому, что общество, как налоговый агент, не обязано данный налог исчислить и уплатить в бюджет и в случае уплаты не может быть лишено возможности применения прав на налоговый вычет.

Необходимо учитывать что в случае, если в договоре будет указана только стоимость договора без уточнения того, сверх данной суммы рассчитывается НДС или НДС входит в стоимость, то налоговый орган потребует, чтобы НДС рассчитывался сверх указанной суммы. Данное требование правомерно, поскольку НДС не является составной частью стоимости услуг. При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу является суммой налога, уплаченной за счет собственных средств. Однако этот факт никак не влияет на право организации на вычет данной суммы налога в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ. Данный вывод находит свое подтверждение и в Письмах Минфина России от 04.02.2010 N 03-07-08/32, от 13.11.2008 N 03-07-08/254, от 28.02.2008 N 03-07-08/47 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 17.03.2008 N 03-1-03/908@).

Соответственно, если в договоре указано:

- стоимость услуг - 10 000 долл., в том числе НДС, то НДС рассчитывается: 10 000 долл. / 118 x 18, то есть НДС будет составлять 1525,42 долл.;

- стоимость услуг - 10 000 долл., кроме того НДС, то НДС рассчитывается: 10 000 долл. x 18%, то есть НДС составляет 1800 долл.;

- стоимость услуг - 10 000 долл., то НДС надо будет рассчитывать сверх 10 000 долл.: 10 000 долл. x 18%, то есть НДС будет составлять 1800 долл.

Во избежание вопросов со стороны налогового органа рекомендуем указать в договоре и в акте НДС, например: "Стоимость услуг по договору составляет 10 000 долл., кроме того НДС. В соответствии с требованиями действующего налогового законодательства Российской Федерации НДС уплачивается заказчиком, выступающим налоговым агентом, в размере 18% от стоимости услуг". Данная формулировка позволит избежать вопросов со стоимостью договора и возмещением в дальнейшем налоговым агентом НДС из бюджета.

Л. В.Попова

Директор Департамента

налогового консультирования

АКГ "Панацея ПРОФ"

16.09.2010