Каковы особенности кассового метода учета расходов у налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"?

Ответ: При объекте налогообложения "доходы минус расходы" по УСН разрешается снижать налоговую базу только на те затраты, которые указаны в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Для признания в целях налогообложения расходы необходимо осуществить в рамках деятельности, направленной на получение прибыли, обосновать и документально подтвердить. Необходимым условием для признания расходов является их фактическая оплата.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика при УСН признаются затраты после их фактической оплаты. При упрощенной системе с объектом налогообложения "доходы минус расходы" доходы можно уменьшить на затраты при выполнении определенных условий, указанных в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

При объекте налогообложения "доходы минус расходы" разрешается снижать налоговую базу только на те затраты, которые указаны в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поэтому, прежде чем учесть расходы, необходимо проверить, упомянуты ли они в этом перечне. Если да, то следует проверить, выполнены ли условия п. 1 ст. 252 НК РФ, которые следуют из п. 2 ст. 346.16 НК РФ. А именно: расходы необходимо осуществить в рамках деятельности, направленной на получение прибыли, обосновать и документально подтвердить.

Итак, если перечислены денежные средства контрагенту, то на эту сумму можно уменьшить налоговую базу. Однако расходами признаются не только оплаченные, но и осуществленные для целей деятельности, направленной на получение дохода, затраты. Поэтому выданные авансы, пока расходы не будут фактически произведены, учесть нельзя.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, в частности материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Для отражения некоторых видов расходов, кроме оплаты, необходимо соблюдать дополнительные условия. Это касается товаров. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, можно учесть по мере реализации указанных товаров. Здесь же перечислены методы, которые может использовать налогоплательщик для оценки покупных товаров. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Следовательно, покупную стоимость товара можно списать, погасив задолженность перед поставщиком и совершив реализацию. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ под реализацией понимается переход права собственности на вещь, результат работы или услуги. Однако в Письме Минфина России от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242 указывается, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов и сборов признаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом основные средства и нематериальные активы должны использоваться при осуществлении предпринимательской деятельности. То есть налоговую базу можно уменьшить только на оплаченные суммы.

В пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ указаны расходы при оплате векселем. Учет зависит от того, чей вексель передан в счет погашения задолженности. Если собственный, то расходы признаются оплаченными после его оплаты деньгами, если третьих лиц - на дату передачи векселя. Важно помнить, что расход не может превышать номинал векселя.

Поскольку при применении УСН налогоплательщик вправе признать расходы только после уплаты денежных средств поставщикам, расходы в виде суммовых разниц, как положительных, так и отрицательных, не возникают. В связи с этим в п. 3 ст. 346.17 НК РФ содержится прямой запрет на включение в состав доходов и расходов в целях обложения УСН суммовых разниц в случае, если обязательство выражено в условных денежных единицах.

Согласно п. 4. ст. 346.17 НК РФ при переходе с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы минус расходы" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Н. Ю.Баканова

Эксперт

ЗАО Группа компаний "РУСКОНСАЛТ"

16.09.2010