В каком порядке должна исчислить налог на имущество российская организация, являющаяся налогоплательщиком в отношении объекта недвижимого имущества, включенного уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости, в случае если данный объект недвижимого имущества организация продала 20 января 2014 г. другой российской организации?

Ответ: Полагаем, что до внесения соответствующих изменений в гл. 30 Налогового кодекса РФ во избежание двойного налогообложения объекта недвижимого имущества, включенного уполномоченным органом власти субъекта РФ в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, проданного 20 января 2014 г. одной российской организацией другой российской организации, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) по указанному объекту как организацией-продавцом, так и покупателем должно производиться за налоговые (отчетные) периоды 2014 г. с учетом коэффициента, исчисляемого в порядке, аналогичном установленному п. 5 ст. 382 НК РФ для объектов недвижимого имущества иностранных организаций.

Обоснование: Согласно ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, за исключением организаций, не признаваемых данной статьей НК РФ налогоплательщиками налога.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Таким образом, за исключением случаев, предусмотренных ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ, признаваемое объектом налогообложения имущество подлежит налогообложению у балансодержателя.

Согласно п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае продажи.

Таким образом, в случае продажи 20 января 2014 г. объекта недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объекта основных средств, он подлежит списанию с баланса и, следовательно, с момента списания с баланса организация не признается налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении указанного объекта.

Статьями 1 и 2 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 307-ФЗ) в ст. 12 и гл. 30 НК РФ внесены изменения, согласно которым к полномочиям законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации отнесено право установления особенностей определения налоговой базы по региональным налогам в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ в редакции Федерального закона N 307-ФЗ, вступающей в силу с 1 января 2014 г., налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ, введенной в гл. 30 НК РФ Федеральным законом N 307-ФЗ и также вступающей в силу с 1 января 2014 г., налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно положениям ст. 378.2 НК РФ указанные объекты недвижимости облагаются по кадастровой стоимости в случае принятия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости указанных объектов недвижимого имущества, и включения соответствующего объекта в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ на очередной налоговый период.

В соответствии с п. 12 ст. 378.2 НК РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 382 НК РФ, с учетом следующих особенностей:

1) сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку;

2) в случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном настоящей главой, без учета положений ст. 378.2 НК РФ.

Положений, согласно которым исчисление суммы налога (авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиком в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, с учетом количества месяцев нахождения на балансе, гл. 30 НК РФ (в ред. Федерального закона N 307-ФЗ) не содержит.

При этом согласно положениям п. 5 ст. 382 НК РФ (в ред. Федерального закона N 307-ФЗ) иностранные организации в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (облагаемых по кадастровой стоимости), исчисление суммы налога (авансовых платежей по налогу) производят с учетом коэффициента, учитывающего количество месяцев владения указанным объектом в налоговом (отчетном) периоде.

Поэтому полагаем, что до внесения соответствующих изменений в гл. 30 НК РФ во избежание двойного налогообложения объекта недвижимого имущества, включенного уполномоченным органом власти субъекта РФ в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, проданного 20 января 2014 г. одной российской организацией другой российской организации, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) по указанному объекту как организацией-продавцом, так и покупателем должно производиться за налоговые (отчетные) периоды 2014 г. с учетом коэффициента, исчисляемого в порядке, аналогичном установленному п. 5 ст. 382 НК РФ для объектов недвижимого имущества иностранных организаций.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.01.2014