Работник за счет организации обучается в вузе без отрыва от производства, получает второе образование (того же уровня) на основании дополнительного соглашения к трудовому договору. Следует ли организации платить страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний со стоимости платы за обучение?

Ответ: Уплата указанных страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с нормами Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) на основании ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".

Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила) на основании п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ.

В п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ указано, что обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в частности, физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (п. 3 Правил). При этом страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень) (п. 4 Правил).

На основании п. 10 Перечня суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации, выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, являются выплатами, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации. Для целей Закона N 125-ФЗ страховщиком является ФСС РФ (ст. 3 Закона N 125-ФЗ). При этом каких-либо разъяснений по применению п. 10 Перечня со стороны ФСС РФ не опубликовано.

В соответствии с трудовым законодательством регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, изменения, дополнения работниками и работодателями коллективных договоров, соглашений, трудовых договоров (ч. 1 ст. 9 Трудового кодекса РФ).

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ч. 1, 2 ст. 196 ТК РФ).

В силу изложенного оплата обучения работника в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, не противоречит указанным в норме п. 10 Перечня суммам и носит компенсационный характер выплаты, установленной трудовым законодательством.

Этот подход, по нашему мнению, представляется достаточно обоснованным в силу норм ТК РФ и решений арбитражной практики. Споры с отделениями ФСС РФ в основном разрешались в пользу правомерности неначисления налогоплательщиком этих взносов.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 12.04.2007 N Ф04-2111/2007(33294-А27-6) по делу N А27-13800/2006-5 указал следующее. Учитывая, что согласно нормам ТК РФ плата за обучение не относится к оплате труда, не является платой за конечный трудовой результат, суд сделал вывод о том, что на такие выплаты страховые взносы не начисляются.

Тот же ФАС ранее в своем Постановлении от 02.10.2006 N Ф04-6179/2006(26651-А27-25) по делу N А27-2425/06-5 признал, что базой для начисления взносов в ФСС РФ являются выплаты, начисленные за определенный трудовой результат. Тарифы страховых взносов устанавливаются для работодателей на выплаты, начисленные работникам, соответственно, выплаты, не включенные в фонд оплаты труда работников, не облагаются взносами в ФСС РФ. При этом суд сделал вывод, что Перечень устанавливает исключение не из любых выплат, полученных работником, а только из выплат, начисленных работнику в связи с выполнением трудовых обязанностей.

Той же позиции придерживались и другие суды (Постановления ФАС Уральского округа от 22.05.2007 N Ф09-3697/07-С1 по делу N А60-34730/06, ФАС Московского округа от 24.07.2003 N КА-А40/5069-03).

Таким образом, поскольку оплата обучения производится по решению работодателя на основании дополнительного соглашения к трудовому договору, со стоимости обучения платить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не следует.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.09.2010