Облагаются ли НДФЛ доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива?

Ответ: В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (далее - Закон N 190-ФЗ) кредитный кооператив привлекает денежные средства своих членов на основании договоров передачи личных сбережений, заключаемых с физическими лицами в порядке, предусмотренном Законом N 190-ФЗ.

На основании ч. 2 ст. 30 Закона N 190-ФЗ по договору передачи личных сбережений физическое лицо, являющееся членом кредитного кооператива (пайщиком), передает кредитному кооперативу денежные средства на условиях возвратности, платности, срочности.

В силу п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Как установлено в ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ (освобождаемых от налогообложения), установлен ст. 217 НК РФ.

Данная статья (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 207-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 207-ФЗ)) не содержит указания на доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива.

Законом N 207-ФЗ в ст. 217 НК РФ введен новый п. 27.1, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, если:

указанные плата, проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные плата, проценты;

проценты, исходя из которых рассчитана сумма платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по договору не повышался и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Одновременно Законом N 207-ФЗ в гл. 23 НК РФ введена ст. 214.2.1, исходя из которой в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Также в соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ (в ред. Закона N 207-ФЗ) налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ.

На основании ст. 2 Закона N 207-ФЗ данные изменения вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 207-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 30.07.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц (то есть 01.01.2011).

Таким образом, доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива:

- до 01.01.2011 - облагаются НДФЛ;

- с 01.01.2011 - не облагаются НДФЛ, если выполняются условия, установленные в п. 27.1 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 207-ФЗ).

А. В.Сергомасова

Счетная палата

Российской Федерации

17.09.2010