Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль расходы организации, осуществляющей добычу и переработку угля, связанные с проведением дегазации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В гл. 25 НК РФ расходы на дегазацию прямо не указаны.

Однако в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся не указанные в данной статье расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

На основании п. 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Методические рекомендации о порядке дегазации угольных шахт утверждены Приказом Ростехнадзора от 24.08.2006 N 797 (далее - Методические рекомендации).

Согласно п. 2 Методических рекомендаций они предназначены для всех организаций, занимающихся проектированием, строительством и эксплуатацией систем дегазации угольных шахт.

Пунктом 4 Методических рекомендаций отмечено, что дегазация должна осуществляться на газовых угольных шахтах, где средствами вентиляции невозможно обеспечить содержание метана в воздухе в пределах норм безопасности.

В силу п. 5 Методических рекомендаций дегазация разрабатываемых пластов должна применяться во всех случаях, когда на участках ведения очистных и подготовительных работ метаноносность пласта составляет 10 куб. м/т и более.

Дегазация также должна применяться во всех случаях, когда экономически выгодно извлекать и использовать угольный метан.

Несмотря на то что Методические рекомендации носят фактически рекомендательный характер, Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Учитывая данную позицию Конституционного Суда РФ, расходы организации, осуществляющей добычу и переработку угля, связанные с проведением дегазации, учитываются в целях налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обратим внимание, что Федеральным законом от 26.07.2010 N 186-ФЗ "О внесении изменений в статьи 1 и 14 Федерального закона "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 186-ФЗ) ст. 1 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" (далее - Закон N 81-ФЗ) дополнена абзацем, согласно которому дегазация - работы по извлечению и выводу взрывоопасных газов в целях снижения их содержания в шахте, угольных пластах и выработанном пространстве до установленных допустимых норм.

Одновременно Законом N 186-ФЗ ст. 14 Закона N 81-ФЗ изложена в новой редакции, ч. 2 данной статьи предусматривает, что при добыче (переработке) угля (горючих сланцев) в целях снижения содержания взрывоопасных газов в шахте, угольных пластах и выработанном пространстве до установленных допустимых норм проводятся работы по вентиляции шахт и дегазация. Допустимые нормы содержания взрывоопасных газов в шахте, угольных пластах и выработанном пространстве, при превышении которых дегазация является обязательной, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

На основании ст. 4 Закона N 186-ФЗ данные изменения вступают в силу по истечении 90 дней после дня официального опубликования Закона N 186-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 28.07.2010), то есть с 27.10.2010.

Следовательно, при соответствии критериям, установленным ст. 252 НК РФ, расходы на дегазацию учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

А. В.Сергомасова

Счетная палата

Российской Федерации

17.09.2010