Каковы особенности налогообложения при исчислении налога на прибыль и НДС при распространении на выставках рекламной продукции (листовок, буклетов, каталогов)?

Ответ: При исчислении налога на прибыль на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Указанные расходы являются ненормированными и в полном объеме уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

В Письме Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/2/93 указано, что расходы на изготовление буклетов, флайерсов (листовок), содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, также относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли на основании абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ.

При этом необходимо учитывать, что рекламные расходы организации должны отвечать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть обоснованными и документально подтвержденными.

В отношении документального подтверждения факта раздачи на выставках рекламной продукции (листовок, буклетов, каталогов и т. п.) необходимо отметить следующее:

если распространение рекламной продукции осуществляется собственными силами организации, то подтверждающим документом может служить отчет ответственного лица о количестве рекламной продукции, распространенной за определенный промежуток времени;

если же распространение рекламной продукции осуществляется сторонней организацией, то подтверждающим документом является акт оказания услуг.

При безвозмездной передаче рекламной продукции в целях исчисления НДС необходимо учитывать следующее:

в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., не подлежит налогообложению НДС.

В случае передачи в рекламных целях товаров стоимостью не более 100 руб. в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ возникает необходимость ведения раздельного учета операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Следует обратить внимание, что согласно п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, раздельный учет сумм "входного" НДС может не вестись. В этом случае вся сумма "входного" НДС в этом налоговом периоде предъявляется к вычету в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 170 НК РФ).

В случае если расходы на приобретение (создание) единицы рекламной продукции превышают 100 руб., то операция по распространению рекламной продукции подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из рыночных цен на данную продукцию (п. 2 ст. 154 НК РФ).

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: стоимость рекламной продукции, в частности листовок, буклетов и каталогов, включается в состав расходов при исчислении налога на прибыль в полном объеме; распространение рекламной продукции не подлежит налогообложению НДС в случае, если стоимость единицы рекламной продукции не превышает 100 руб.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.09.2010