Должна ли российская организация сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о созданном на территории Российской Федерации филиале?

Ответ: В силу пп. 3 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ (в ранее действовавшей редакции до 02.09.2010) налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.

На основании п. 2 ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ утверждены формы сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных п. п. 2, 3 ст. 23 НК РФ, в том числе форма N С-09-3 "Сообщение о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения организации".

Согласно п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В соответствии с п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

На основании пп. "н" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) в ЕГРЮЛ содержатся сведения о филиалах и представительствах юридического лица.

В силу п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ, если иное не установлено настоящим Федеральным законом, юридическое лицо в течение трех рабочих дней с момента изменения указанных в п. 1 настоящей статьи сведений, за исключением сведений, указанных в пп. "м", "о" - "с", обязано сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего соответственно нахождения. В случае если изменение указанных в п. 1 ст. 5 Закона N 129-ФЗ сведений произошло в связи с внесением изменений в учредительные документы, внесение изменений в единый государственный реестр юридических лиц осуществляется в порядке, предусмотренном гл. VI настоящего Федерального закона.

Поскольку при создании филиала согласно ГК РФ необходимо изменение учредительных документов организации, организация подает в регистрирующий (налоговый) орган документы в соответствии с п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ.

Следовательно, при создании филиала у организации возникает необходимость вносить изменения в учредительные документы и сообщать о таких изменениях налоговому органу в виде заявления и других документов, предусмотренных п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ, для внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ.

Но при этом организация должна сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о созданном на территории Российской Федерации филиале в течение одного месяца со дня создания филиала, хотя налоговым органам по месту нахождения организации данная информация предоставляется в соответствии с законодательством о регистрации юридических лиц.

В силу п. 4 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

- в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.

Следовательно, с момента вступления в силу указанных изменений российские организации, создавшие на территории Российской Федерации филиал, не должны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии филиала.

В силу п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ рассмотренная поправка вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

Таким образом, российская организация сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о созданном на территории Российской Федерации филиале:

- до 02.09.2010: должна в соответствии с требованиями НК РФ путем направления в налоговый орган сообщения в письменной форме;

- после 02.09.2010: в соответствии с положениями НК РФ не должна.

А. Л.Кудрявцева

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.09.2010