Организация открыла на территории другого субъекта РФ обособленное подразделение (отделение турфирмы), которое не является филиалом или представительством и не указано в учредительных документах организации. Организация в установленный срок направила в налоговый орган сообщение об открытии данного обособленного подразделения. Впоследствии обособленное подразделение сменило офис, номер которого был указан в уведомлении (адрес остался прежним). Должна ли организация в данном случае сообщить в налоговый орган об изменении и какой срок для этого предусмотрен?

Ответ: В силу п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ (в ранее действовавшей редакции до 02.09.2010) налогоплательщики-организации помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 ст. 23 НК РФ, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.

На основании п. 7 ст. 23 НК РФ (в ранее действовавшей редакции до 02.09.2010) сведения, предусмотренные п. п. 2 и 3 ст. 23 НК РФ, сообщаются по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В настоящее время формы сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных п. п. 2, 3 ст. 23 НК РФ, утверждены Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@, которым, в частности, утверждена форма N С-09-3 "Сообщение о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения организации". В данной форме предусмотрена графа для указания адреса обособленного подразделения, в том числе номера офиса (или квартиры).

В связи с этим налоговые органы на местах при изменении места нахождения обособленного подразделения могли требовать снять с учета обособленное подразделение и одновременно направить сообщение о постановке такого подразделения на учет по новому месту нахождения. Данный вопрос был рассмотрен Минфином России в Письме от 18.06.2010 N 03-02-07/1-282, в котором делается вывод, что НК РФ и гражданским законодательством Российской Федерации не определяется, что понимается под изменением места нахождения обособленного подразделения организации.

Финансовое ведомство также отмечает, что впредь до внесения изменений в НК РФ при изменении адреса, по которому организацией осуществлялась деятельность через обособленное подразделение, в отношении этой организации осуществляются процедуры снятия с учета в налоговом органе по месту осуществления деятельности через обособленное подразделение по старому адресу и постановки на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности организации по новому адресу.

При этом Минфин России ничего не разъясняет по поводу информирования налогового органа по месту нахождения организации об изменении местонахождения обособленного подразделения. Но исходя из необходимости снятия с учета обособленного подразделения и постановки его на учет можно сделать вывод о том, что организация должна сообщить о таких изменениях в налоговый орган по месту своего учета в порядке, установленном пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

- в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.

Согласно п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ рассмотренные изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

Таким образом, в указанной ситуации организация сообщить в налоговый орган об изменении номера офиса обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством:

- до 02.09.2010: должна в течение одного месяца о закрытии обособленного подразделения по старому адресу и об открытии его по новому;

- после 02.09.2010: должна в течение трех дней с момента изменения сведений об обособленном подразделении.

А. Л.Кудрявцева

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.09.2010