По результатам выездной налоговой проверки ООО был доначислен налог на прибыль в связи с экономически необоснованным включением обществом в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затрат на ремонт, техническое обслуживание и страхование автогражданской ответственности арендуемого у работника легкового автомобиля. Правомерно ли такое решение налогового органа?

Ответ: Решение налогового органа неправомерно, так как право на включение в состав расходов затрат на ремонт, техническое обслуживание и страхование автогражданской ответственности арендованного служебного автомобиля следует из норм Налогового кодекса РФ, позиции контролирующих органов и судов.

Обоснование: В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Расходами в данном случае признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

В данном случае речь идет о затратах, понесенных ООО при эксплуатации арендованного автомобиля.

Согласно ст. 642 Гражданского кодекса РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Статьей 646 ГК РФ установлено, что расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, несет непосредственно арендатор, если иное не предусмотрено договором.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Из пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ следует, что расходы на содержание служебного автомобильного транспорта относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

Таким образом, ООО при осуществлении предпринимательской деятельности несет экономически обоснованные расходы, связанные с арендой автомобиля (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 20.11.2006 N 18-11/3/102521, Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2007, 12.09.2007 N КА-А40/9219-07 по делу N А40-74416/07-20-409, п. 5 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (налог на прибыль организаций), одобренного Президиумом ФАС Уральского округа (протокол N 8 от 29.05.2009)).

Следовательно, расходы ООО по договору аренды легкового автомобиля, заключенному с физическим лицом, в виде затрат на ремонт, техническое обслуживание автомобиля в пределах норм, установленных Правительством РФ, а также затраты на обязательное страхование автогражданской ответственности могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом также необходимо учитывать правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, согласно которой налоговое законодательство не использует понятия экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

21.09.2010