Организация осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с производством и реализацией продукции. В процессе производства продукции часть произведенной продукции является бракованной. Потери от производства брака организация не взыскивает со своих работников. Вправе ли организация затраты на производство бракованной продукции учитывать в составе расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Организация вправе затраты на производство бракованной продукции учитывать в составе расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Обоснование: Как следует из содержания п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ, российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций.

В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью в целях гл. 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании изложенного следует, что организация вправе учесть в составе расходов затраты, отвечающие критериям экономической обоснованности, направленности на получение дохода и документального подтверждения.

В то же время согласно пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе и потери от брака.

Таким образом, следует вывод, что потери от брака могут быть включены организацией в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Вместе с тем следует учитывать, что согласно позиции УФНС России по г. Москве, выраженной в Письме от 18.06.2009 N 16-15/061671, стоимость брака, в котором виновен конкретный работник организации, возмещает указанный работник. Стоимость брака может быть включена в состав соответствующих расходов при условии, если не удалось установить лицо, виновное в браке, и взыскать с указанного лица потери от брака.

Отсюда следует, что государственные органы допускают право организации включать потери от брака в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль только при условии, если не удалось установить лицо, виновное в браке, и взыскать с указанного лица потери от брака.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со ст. 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Таким образом, следует, что допущение работниками брака по своей сути является причинением организации ущерба.

В то же время ст. 240 ТК РФ установлено, что организация имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

Отсюда очевидно, что законодательство РФ предоставляет организации право на взыскание с работников причиненного ущерба, но никак не возлагает на организацию такую обязанность.

К аналогичному выводу пришел ФАС Центрального округа в Постановлении от 14.04.2010 по делу N А54-3296/2009-С20, указав, что привлечение виновного работника к материальной ответственности за причиненный работодателю ущерб является правом, а не обязанностью общества.

Таким образом, следует, что потери от брака могут быть включены организацией в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Однако, учитывая позицию государственных органов, согласно которой потери от брака организация должна взыскивать с работников, и наличие судебных споров по данному вопросу, организации следует быть готовой отстаивать свою правоту в суде.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

21.09.2010