Организация арендует часть помещения в торговом центре, принадлежащем на праве собственности арендодателю. Арендатор компенсирует арендодателю часть расходов на содержание здравпункта. Доходы и расходы, в целях налогообложения прибыли, определяются арендатором методом начисления

Вправе ли арендатор при исчислении налога на прибыль учесть расходы на содержание здравпункта арендодателя пропорционально занимаемой площади? В здравпункте могут обслуживаться также работники арендатора, с арендатором арендодатель заключает договор возмездного оказания услуг.

Ответ: Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

В соответствии с налоговым законодательством РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В силу требований трудового законодательства РФ работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда (абз. 17 ч. 2 ст. 212 Трудового кодекса РФ).

В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, создаются санитарные посты с аптечками и другое (ст. 223 ТК РФ).

Как следует из Единой номенклатуры государственных и муниципальных учреждений здравоохранения, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 07.10.2005 N 627, здравпункты (врачебные, фельдшерские) являются структурными подразделениями учреждений здравоохранения или организаций и предназначены для оказания первой медицинской помощи рабочим, служащим и учащимся.

Однако официальная позиция по данному вопросу такова, что затраты на содержание вышеуказанного объекта не могут быть приняты к учету в целях налогообложения прибыли налогоплательщиком-арендатором. Свою позицию Минфин России обосновывает тем, что вышеуказанный объект (здравпункт в данном случае) должен находиться на балансе налогоплательщика (Письмо от 24.08.2009 N 03-03-06/1/545). Также возможна позиция, согласно которой пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ применяется только к налогоплательщикам, для которых содержание таких здравпунктов является обязательным и у которых данные здравпункты находятся непосредственно на территории (Письмо Минфина России от 21.06.2005 N 03-03-04/1/20).

Таким образом, исходя из вышесказанного у налогоплательщика (арендатора) есть право затраты по содержанию здравпункта:

- учитывая позицию Минфина России, не признавать для целей налогообложения;

- признать для целей налогообложения, но, вероятнее всего, при проведении мероприятий налогового контроля свою позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде. Обращаем внимание, что судебная практика по данному вопросу (компенсация расходов арендодателю на содержание здравпункта) отсутствует.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.09.2010