Российская организация является импортером китайских дверей. Организация (резидент Китайской Народной Республики) оказывает ей следующие услуги: ведет переговоры с поставщиками, оформляет заказ на двери, контролирует погрузку дверей на борт корабля (в Китае), консультирует по вопросам оформления фрахта, организует перевозку, осуществляет экспедирование груза на территории Китая. Является ли российская организация налоговым агентом по НДС?

Как отражаются расходы по договору в целях налога на прибыль у российской организации, если двери приобретены для перепродажи?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ). Об этом сказано в пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

На основании пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

Такие услуги, как контроль погрузки дверей на борт корабля, организация перевозки, экспедирование груза, следует квалифицировать как услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой импортируемого российской организацией товара. Поскольку такие услуги оказывает не российская организация, они не считаются реализованными на территории РФ и НДС не облагаются.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации консультационных услуг признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Следовательно, местом реализации консультационных услуг, оказываемых резидентом Китайской Народной Республики, при условии, что покупателем является российская организация, в общем случае считается территория РФ. Однако в данной ситуации нужно также учесть норму п. 3 ст. 148 НК РФ, в которой сказано, что, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг). Как следует из вопроса, консультационные услуги непосредственно связаны с услугой по оформлению фрахта, местом реализации которой территория РФ не признается (данная услуга непосредственно связана с перевозкой импортируемого товара и оказывается не российской организацией). Поэтому мы считаем, что местом реализации рассматриваемых консультационных услуг территория РФ не признается.

Что касается услуг по ведению переговоров с китайцами, оформлению заказа по дверям, то, поскольку они не поименованы в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ и оказываются организацией, не осуществляющей деятельность на территории РФ, местом их реализации территория РФ не признается (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Исходя из изложенного российская организация обязанностей налогового агента по НДС по контракту с резидентом Китайской Народной Республики не несет (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

В том случае, если организация, импортирующая китайские двери, осуществляет торговую деятельность, все осуществленные ею расходы, перечисленные в вопросе, могут быть учтены в составе издержек обращения как расходы, связанные с приобретением товара, или включены в стоимость приобретения товара. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.09.2010