Возможно ли привлечение к ответственности по ст. 120 НК РФ за несоблюдение хронологии номеров счетов-фактур, выданных в пределах одного квартала? Предусмотрена ли административная ответственность?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должен быть указан порядковый номер счета-фактуры (т. е. номер по порядку).

Согласно п. 3 ст. 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Таким образом, отсутствие счетов-фактур является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

В постановлениях судов также отмечается, что для целей применения ст. 120 НК РФ действуют следующие ограничения: грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения является то, что прямо перечислено в абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ. Все иные нарушения, которые не подпадают под данное определение, не могут рассматриваться в качестве правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ (например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2008 N А19-566/08-20-Ф02-3528/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2006 по делу N Ф04-3761/2006(23683-А67-40), ФАС Московского округа от 04.02.2008 N КА-А40/13427-07-2).

Однако в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26.12.2001 N Ф08-4358/2001-1388А несоблюдение хронологии в оформлении счетов-фактур послужило одним из оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ.

По нашему мнению, если счет-фактура заполнен неправильно, в частности нарушена последовательность нумерации выставленных счетов-фактур, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 НК РФ.

Административная ответственность за несоблюдение хронологии номеров счетов-фактур действующим законодательством не предусмотрена.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.09.2010