Организация открыла обособленное подразделение, находящееся на ЕНВД. В данном подразделении по трудовым договорам работают российские граждане и по договору гражданско-правового характера работает иностранный гражданин, прибывший в Российскую Федерацию на основании визы (у него имеется миграционная карта, но нет ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание). Начисляются ли в 2010 г. на заработную плату указанных российских граждан и на вознаграждение иностранного гражданина по договору гражданско-правового характера взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Ответ: Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов (пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ для организаций, уплачивающих ЕНВД, в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в 2010 г. установлены пониженные тарифы страховых взносов:

- ПФР - 14%;

- ФСС РФ - 0%;

- ФФОМС - 0%;

- ТФОМС - 0%.

Следовательно, организации, уплачивающие ЕНВД, в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в 2010 г. уплачивают только взносы в Пенсионный фонд РФ. Подпунктом 2 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что для лиц 1966 года рождения и старше страховые взносы в размере 14% полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц 1967 года рождения и моложе: страховые взносы в размере 8% - на страховую часть и страховые взносы в размере 6% - на накопительную часть трудовой пенсии.

Правовое положение иностранных граждан в Российской Федерации определяет Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

В соответствии со ст. 2 Федерального закона N 115-ФЗ:

- временно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - это лицо, получившее разрешение на временное проживание;

- постоянно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - это лицо, получившее вид на жительство;

- временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин - это лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации иностранный гражданин является временно пребывающим на территории Российской Федерации.

На основании п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

Следовательно, в 2010 г. с сумм выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых российским гражданам по трудовым договорам, работающим в обособленном подразделении, находящемся на ЕНВД, начисляются страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ. На вознаграждение, выплачиваемое по договору гражданско-правового характера временно пребывающему в Российской Федерации иностранному гражданину, взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, в соответствии с Законом N 212-ФЗ, не начисляются.

В силу п. 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" действие данного Федерального закона распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства.

Согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

Однако физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов (п. 1 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ, п. 4 Правил).

Таким образом, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на выплаты и иные вознаграждения российским гражданам по трудовым договорам, а на вознаграждение по гражданско-правовому договору иностранному гражданину указанные взносы начисляются только в случае, если уплата взносов страхователем предусмотрена договором.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.09.2010