В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации овощей (включая картофель) применяется ставка НДС в размере 10%. Предприятие реализует замороженные и консервированные овощи и смеси овощей. Вправе ли оно облагать эти товары НДС по ставке 10%?

Ответ: Согласно ГОСТ Р 52467-2005 "Продукты переработки фруктов, овощей и грибов. Термины и определения", который утвержден Приказом Ростехрегулирования от 29.12.2005 N 485-ст, под продуктами переработки овощей понимаются продукты из овощей с добавлением или без добавления пищевых продуктов растительного, животного, микробиологического или минерального происхождения, подготовленные в соответствии с установленной технологией, консервированные различными способами, обеспечивающими сохранность продукта в течение установленного периода хранения в определенных условиях в различных видах тары. Например, к продуктам переработки овощей относятся различные овощные консервы, овощное пюре, овощной конфитюр, овощная начинка, квашеные и соленые овощные продукты, а также быстрозамороженные овощи (изготовленные из целых или нарезанных свежих овощей или смесей овощей, подготовленных в соответствии с установленной технологией, упакованные, консервированные путем замораживания ускоренным способом до достижения внутри продукта температуры не выше -18 град. C и хранящиеся при этой температуре) и быстрозамороженные овощные блюда (готовые или максимально подготовленные к употреблению в пищу обеденные, закусочные и другие блюда, изготовленные из целых или нарезанных овощей или из смеси овощей, пищевых растительных или животных жиров, с добавлением или без добавления соли, пряностей, зелени, круп, макаронных изделий, мяса, рыбы, мясных, рыбных и других пищевых продуктов и различных вкусовых добавок, подготовленных в соответствии с установленной технологией, упакованные, замороженные ускоренным способом до достижения внутри продукта температуры не выше -18 град. C и хранящиеся при этой температуре).

Таким образом, замороженные овощи, различные полуфабрикаты и консервы из овощей - это продукты переработки овощей.

В пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ в качестве продовольственных товаров, при реализации которых применяется ставка НДС 10%, указаны только овощи (включая картофель), но не продукты переработки овощей. Кроме того, Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень кодов по ОКП). Овощи и картофель в ОКП включены в подкласс 97 3000 "Клубнеплодные, овощные, бахчевые культуры и продукция закрытого грунта" класса 97 0000 "Продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства", а овощные консервы, полуфабрикаты, овощи свежемороженые, сушеные и другие продукты переработки овощей включены в подкласс 91 6000 "Продукция консервной и овощесушильной промышленности" класса 91 0000 "Продукция пищевой промышленности".

Таким образом, непосредственно к овощам можно отнести только продукцию сельского хозяйства (свежие овощи), а консервированные, сушеные и замороженные овощи являются продукцией пищевой промышленности (продуктами переработки овощей). Для продуктов переработки НК РФ не установил возможности применения 10%-ной ставки НДС. Следовательно, при реализации данного вида продукции применяется ставка НДС 18%.

Данный вывод подтверждается в Письме Минфина России от 03.03.2009 N 03-07-07/11. Финансисты отметили, что продукты переработки овощей в Перечне кодов по ОКП не значатся, из чего следует, что при реализации очищенных, нарезанных, вареных овощей применяется ставка НДС 18%. Аналогично в Письме от 25.05.2004 N 04-03-11/80 Минфин России указал на то, что операции по реализации свежих овощей облагаются НДС в размере 10%, а по реализации переработанных овощей - в размере 18%. Позиции о том, что пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ не предусмотрено обложение НДС по ставке 10% продуктов переработки овощей и картофеля, придерживается и МНС России (Письмо от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@).

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 7475/09 сделан вывод о том, что при реализации продовольственных товаров на территории РФ обложению НДС по ставке 10% подлежат исключительно те продукты, которые содержатся в Перечне кодов по ОКП. ОКП разделяет свежие овощи (продукцию сельского хозяйства) и замороженные овощи, смеси овощей (продукция пищевой промышленности). В Перечне кодов по ОКП замороженные овощи и их смеси не поименованы. Соответственно, при реализации смесей овощных замороженных с макаронными изделиями и крупами применяется 18%-ная ставка НДС.

Отметим, что ранее отдельные суды, например ФАС Западно-Сибирского округа, придерживались обратной позиции и разрешали налогоплательщику применять ставку 10% в отношении замороженных овощей и овощных смесей. Так, в Постановлении от 28.06.2006 N Ф04-3757/2006(23793-А27-14) суд этого округа пришел к выводу, что налогоплательщик, осуществляя реализацию свежемороженых овощей, овощных смесей и грибов, правомерно заявлял налоговую ставку 10%, поскольку из положений пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ не следует, что льготная ставка применяется только при реализации свежих овощей, так как указание на какое-либо физическое состояние овощей отсутствует. Аналогичные выводы ФАС Западно-Сибирского округа сделал в Постановлениях от 10.05.2006 N Ф04-2509/2006(22109-А27-14), от 19.04.2006 N Ф04-2041/2006(21362-А27-14). А в Постановлении от 10.05.2006 N Ф04-2510/2006(22118-А27-14) ФАС Западно-Сибирского округа отклонил доводы налогового органа о том, что замороженные, консервированные или сушеные овощи представляют собой продукт переработки овощей, поскольку при этом не происходит изменения качественных характеристик продукта, а лишь сохраняются его первоначальные свойства. С учетом этого суд сделал вывод, что реализация замороженных, консервированных и сушеных овощей облагается НДС по ставке 10% (см. также Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2006 N Ф04-2888/2006(22724-А27-14), от 22.05.2006 N Ф04-2827/2006(22621-А27-25), от 10.05.2006 N Ф04-1588/2006(22108-А27-6), от 03.05.2006 N Ф04-1795/2006(21953-А27-34)).

Таким образом, реализация переработанных овощей (в том числе замороженных и консервированных овощей и их смесей) облагается НДС по ставке 18%. Применение предприятием ставки НДС в размере 10% вызовет обоснованные претензии налоговой инспекции.

Е. В.Шоломова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.09.2010