Предусмотрена ли ответственность (налоговая, административная) за незаконное воспрепятствование организацией-налогоплательщиком доступу должностного лица налогового органа, проводящего выездную налоговую проверку, в частности по налогу на прибыль, к осмотру нежилых производственных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 91 Налогового кодекса РФ доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

Согласно п. 2 ст. 91 НК РФ должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом.

В силу п. 3 ст. 91 НК РФ при воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом.

На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.

В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

Как следует из изложенного, НК РФ предусмотрено такое последствие воспрепятствования налогоплательщиком доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на соответствующие территории и в помещения, как составление акта, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.

Положениями НК РФ, Кодекса РФ об административных правонарушениях (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ), не предусматривались ни налоговая, ни административная ответственность за воспрепятствование налогоплательщиком доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на соответствующие территории и в помещения.

Однако следует иметь в виду, что должностные лица организации могли быть привлечены к ответственности по ст. 19.4 КоАП РФ. То есть, если правонарушение совершено до вступления в силу Закона N 229-ФЗ, наступала ответственность, предусмотренная ст. 19.4 КоАП РФ, за неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей, которая могла повлечь предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на должностных лиц - от двух тысяч до четырех тысяч рублей.

Законом N 229-ФЗ КоАП РФ дополнен новой ст. 19.7.6, согласно которой незаконный отказ в доступе, а равно незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере десяти тысяч рублей.

Одновременно Законом N 229-ФЗ внесены изменения в ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ, в соответствии с которыми дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 19.7.6 КоАП РФ, рассматривают налоговые органы.

Данные изменения, согласно п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ, вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

Таким образом, за незаконное воспрепятствование организацией-налогоплательщиком доступу должностного лица налогового органа, проводящего выездную налоговую проверку, в частности, по налогу на прибыль, к осмотру нежилых производственных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода:

- до 02.09.2010 - предусмотрена административная ответственность по ст. 19.4 КоАП РФ;

- после 02.09.2010 - предусмотрена административная ответственность по ст. 19.7.6 КоАП РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

22.09.2010