Организация создала рекламный щит многоразового использования с первоначальной стоимостью более 20 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев, а также понесла расходы на его установку и монтаж. В каком порядке организации следует учитывать указанные расходы в целях исчисления налога на прибыль: в качестве амортизационных отчислений или в качестве расходов на рекламу в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ?

Ответ: В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.

В то же время в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Пункт 4 ст. 252 НК РФ содержит положение, согласно которому, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

По нашему мнению, данная норма в рассматриваемом случае не применяется. В ней идет речь, например, о возможности отнесения одного и того же расхода либо к прочим, либо к внереализационным расходам в зависимости от того, связан ли данный расход с производственной деятельностью налогоплательщика. В рассматриваемом случае норма гл. 25 НК РФ, касающаяся отнесения расходов на наружную рекламу к прочим, является общей, тогда как норма об отнесении рекламного щита первоначальной стоимостью более 20 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев к амортизируемому имуществу является специальной нормой, имеющей приоритет над общей.

Однако следует отметить, что есть арбитражная практика, свидетельствующая о том, что в подобных ситуациях судьи считают обоснованным применение п. 4 ст. 252 НК РФ. При этом, по их мнению, налогоплательщик вправе сам решать, как ему учитывать расходы, которые с равным основанием можно отнести одновременно к нескольким группам (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2010 N А05-8466/2009).

Минфин России в Письме от 13.11.2007 N 03-03-06/2/213 разъяснил, что если имущество относится к амортизируемому имуществу, то организация относит к расходам на рекламу амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком, если имущество к амортизируемому имуществу не относится, то рассматриваемые затраты следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, установленном п. 4 ст. 264 НК РФ.

Но следует отметить, что есть судебные постановления, содержащие противоположные выводы (Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2008 N А57-10917/07 (Определением ВАС РФ от 17.10.2008 N 13492/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2007 по делу N А56-4732/2006).

Учитывая изложенное, по нашему мнению, организация может относить к расходам на рекламу амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком, по рекламному щиту. Если же организация спишет указанные затраты единовременно в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ, свою правоту ей, возможно, придется доказывать в судебном порядке.

Е. В.Евсик

Консультант отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

23.09.2010