Турагентство применяет УСН (объект - "доходы, уменьшенные на величину расходов"). По агентским договорам организация-агент получает от клиентов денежные средства за размещение в гостиницах, удерживает свое вознаграждение, а остальную часть выручки перечисляет принципалам. В конце месяца с гостиницей (принципалом) подписываются отчеты агента с указанием полученных от клиентов сумм и размера вознаграждения. Договор предусматривает возможность перерасчета размера вознаграждения в сторону уменьшения в зависимости от условий размещения клиентов в гостинице, в частности если номера люкс остались невостребованными. Как турагентству следует определять налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в случае перерасчета вознаграждения?

Ответ: Пунктом 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

На основании ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, которые установлены в агентском договоре.

При формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, агент учитывает в доходах только свое вознаграждение (п. 1 ст. 346.15, ст. 249, пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 26.01.2009 N 03-11-09/18, N 03-11-09/19, от 23.11.2007 N 03-11-04/2/282, вопрос N 1 Письма Минфина России от 25.09.2007 N 03-11-04/2/235).

Датой получения дохода признается день поступления денег на счета в банке и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае удержанная сумма "предварительного" агентского вознаграждения является авансом. В доходы организации, применяющей УСН, включаются именно суммы полученных авансов независимо от того, когда будут исполнены обязательства по договору, и отражаются в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н) (далее - Книга учета) в графе 4 разд. I "Доходы и расходы" (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05, Письма Минфина России от 20.02.2009 N 03-11-09/67, от 21.07.2008 N 03-11-04/2/108).

В рассматриваемом вопросе на дату утверждения отчета размер "предварительного" вознаграждения пересчитывается в сторону уменьшения. А в отношении не утвержденной принципалом суммы вознаграждения стороны могут договориться, что это:

- аванс, засчитываемый в счет будущего вознаграждения агента, или

- переплата, подлежащая перечислению принципалу.

В первом случае в учете агента ничего не меняется: неутвержденная часть аванса в составе общей суммы "предварительного" вознаграждения была включена в доходы при расчете налоговой базы по УСН и больше не корректируется.

А вот во втором случае на дату возврата денег принципалу излишне удержанную сумму вознаграждения в графе 4 разд. I Книги учета отражают со знаком "минус" (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, сумма вознаграждения в части, подлежащей возврату принципалу, в случае ее зачета в счет будущих расчетов с гостиницей учитывается в составе доходов при применении УСН. Если же такой договоренности с принципалом нет, то база для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на эту сумму уменьшается на дату возврата денег.

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

23.09.2010