В силу п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении доходов от трудовой деятельности иностранного гражданина в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ ставка НДФЛ устанавливается в размере 13%. Пунктом 1 ст. 13.2 Федерального закона N 115-ФЗ регламентировано условие получения высококвалифицированным специалистом заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года. Правомерно ли под заработной платой (вознаграждением) понимать также и другие виды доходов, получаемых иностранным высококвалифицированным специалистом от работодателя (оплата проживания, проезда из-за границы в РФ), если работник прибыл в РФ в визовом порядке?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года.

Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата состоит из вознаграждения за труд, а также компенсационных и стимулирующих выплат.

При этом компенсации, в смысле ст. 129 ТК РФ, являются элементами оплаты труда и не выступают в качестве компенсации физическим лицам затрат, связанных с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Статьей 164 ТК РФ установлен второй вид компенсаций - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Указанные выплаты не являются частью оплаты труда. Это подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Поволжского округа от 28.11.2008 N А65-2470/2008-СА3-47, ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2008 N А05-12610/2007, ФАС Московского округа от 21.07.2008 N КА-А40/6351-08).

В соответствии со ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества и обустройству на новом месте жительства.

Гарантии по предоставлению иностранным работникам бесплатного жилья или выплаты компенсации для проживания иностранных рабочих на период их пребывания в Российской Федерации предусмотрены Законом N 115-ФЗ.

На основании п. 5 ст. 16 Закона N 115-ФЗ одновременно с ходатайством о выдаче приглашения приглашающей стороной предоставляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации. Порядок предоставления указанных гарантий устанавливается Правительством РФ.

В частности, пп. "г" п. 3 Положения о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания на территории Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167, предусмотрено, что принимающая сторона принимает на себя обязательства по жилищному обеспечению приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

По мнению судей, оплата иностранному работнику расходов на проживание в РФ носит компенсационный характер и частью заработной платы не является (Постановление ФАС Московского округа от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08).

Таким образом, ни оплата жилого помещения за иностранного работника, ни оплата его переезда в Россию не подлежат включению в его заработную плату.

В то же время, как разъясняет Минфин России, норма ст. 169 ТК РФ применяется только в том случае, если на момент переезда трудовой договор с работником уже заключен. Если же на момент переезда иностранный специалист не являлся работником российской фирмы, а работодатель впоследствии компенсировал ему расходы на переезд, то сумма компенсации включается в доходы работнику и признается частью его заработной платы (Письмо Минфина России от 23.07.2009 N 03-03-05/138).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

23.09.2010