Признаются ли убытками (учитываемыми в целях исчисления налога на прибыль) организации - учредителя по договору доверительного управления убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, если по условиям указанного договора учредитель управления не является выгодоприобретателем?

Ответ: На основании п. 1 ст. 276 Налогового кодекса РФ определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется:

в соответствии с п. 3 данной статьи в случае, если по условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления;

в соответствии с п. 4 данной статьи в случае, если по условиям указанного договора учредитель управления не является выгодоприобретателем.

Согласно п. 4 ст. 276 НК РФ доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (за исключением вознаграждения доверительного управляющего, в случае если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя.

При этом согласно абз. 3 п. 4 ст. 276 НК РФ (до вступления в силу п. 29 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", далее - Закон N 229-ФЗ) убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На данное положение обращал внимание и Минфин России в Письме от 20.02.2007 N 03-03-06/2/35.

Законом N 229-ФЗ абз. 3 п. 4 ст. 276 НК РФ признается утратившим силу. Одновременно Законом N 229-ФЗ ст. 276 НК РФ дополнена п. 4.1, согласно которому убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Данные изменения, исходя из содержания п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2011.

Таким образом, убытками организации - учредителя по договору доверительного управления, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, если по условиям указанного договора учредитель управления не является выгодоприобретателем:

- до 01.01.2011 - не признаются на основании абз. 3 п. 4 ст. 276 НК РФ;

- с 01.01.2011 - не признаются на основании п. 4.1 ст. 276 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

23.09.2010